注税《财务与会计》辅导：流动资产(8)

　　流动资产(二)

　　第一节　存货的确认和计量

　　一、存货的初始计量

　　1. 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　【例题1】

　　(2007年)下列各项支出中，应计入原材料成本的有( )。

　　A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费

　　B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税

　　C.因原材料运输而支付的保险费

　　D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用

　　E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，采购人员的差旅费应计入“管理费用”;选项B，在收回后继续加工的情况下，代收代缴的消费税可以抵扣，应计入“应交税费――应交消费税”的借方;如果收回后直接对外销售，则要计入“原材料”成本;选项E，材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。

　　2. 非货币性资产交换

　　关注：非货币性资产交换的认定

　　重点----非货币性资产交换----按照公允价值入账

　　1.归纳如何认定非货币性资产交换：

　　项目内容

　　资产分类货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。

　　非货币性资产非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等

　　非货币性资产交换的定义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

　　非货币性资产交换的认定非货币性资产交换可以包括少量补价，即如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25%，应作为非货币性资产交换。判断公式是：

　　补价所占比重=收到补价/换出资产公允价值<25%

　　或：=支付补价/(支付补价+换出资产公允价值)<25%

　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

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