预约成功
第三节 会计差错更正 $lesson$
一.会计差错的类型
二.前期差错更正的处理办法----追溯重述法
【例题9】
(根据2005年考题改编)下列各项业务的会计处理，已构成会计差错的有()。
A.将某项专利权的摊销年限由10年改为8年
B.将坏帐准备的计提方法由帐龄分析法改为应收帐款余额百分比法
C.在权益法下，将长期股权投资初始投资成本低于应享有被投资单位的所有者权益分额之间的差额按确定的摊销期限平均摊销
D.在固定资产购建期间，将尚未使用的专门借款的活期存款利息收入计入到其他业务收入
E.将承接的建造合同收入的确认方法由完工百分比法改为实际收到价款法
【答案】CDE
【解析】选项A、B都属于会计估计变更;选项C，按新会计准则，此差额应计入营业外收入;选项D，利息收入应冲减当期的借款利息费用;选项E，承接的建造合同收入的确认方法不能采用实际收到价款法。
【例题10】
(2007年)甲公司于20×7年12月发现，20×6年少计了一项固定资产的折旧费用25万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了8.25万元的递延所得税负债(适用企业所得税税率33%)，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在20×7年因此项前期差错更正而减少的可供分配利润为( )万元。
A.15.075 B.16.750 C.22.500 D.25.000
【答案】A
【解析】20×6年漏提折旧25万元，则利润就多计了25万元;因漏提折旧，导致资产的帐面价值和计税基础产生了差异，确认了递延所得税负债8.25万元，净利润少计了8.25万元，所以应调减的净利润=25-8.25=16.75(万元)。因为净利润减少了，盈余公积也应该相应冲回10%，所以可供分配的利润应调减=16.75-16.75×10%=15.075(万元)。
【例题11】
(2008年)某公司20×8年5月发现20×6年7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权20×6年和20×7年应摊销金额分别为120万元和240万元，而实际摊销金额均为 240万元，企业所得税申报的金额亦均为240万元。该公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的15%提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其20×8年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为( )万元。
A.38.25 B.76.50 C.90.00 D.120.00
【答案】B
【解析】20 x 8年5月31日资产负债表中“未分配利润’’项目的年初数的调整额为(240×2―120―240)×(1―25%)×(1―15%)=76.5(万元)
2010年注册税务师成绩查询汇总 转自环 球 网 校edu24ol.com
