2011年《税务代理实务》：第十二章节(1)

　　第一节　企业所得税纳税审核代理实务 $lesson$

　　一、年度收入总额的审核

　　收入总额的审核包括：主营业务收入的审核，其他业务收入的审核，投资净收益的审核和营业外收入的审核。

　　(一)主营业务收入的审核

　　1.审核主营业务收入的入账时间

　　对主营业务收入确认的审核，主要采用抽查法、核对法和验算法，

　　2.审核主营业务收入的入账金额

　　主营业务收入的入账金额准确与否，直接影响应纳税所得额的正确性，因此应注意审核收入金额是否真实，有无故意隐匿收入和虚增虚减销售收入的现象。

　　3.审核主营业务收入的会计处理是否正确

　　审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。

　　4.审核应税收入与不征税收入和免税收入的划分是否正确

　　(二)其他业务收入的审核

　　1.审核其他业务收入的入账时间和入账金额是否正确，是否有漏计其他业务收入的情况，或者通过往来账少计其他业务收入。

　　2.审核其他业务收入的账务处理是否正确，是否存在将不属于其他业务收入的业务收入记人本账户。

　　[例12一1]某税务师事务所受托对某市一企业2008年上半年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上寄挂了房租收入。

　　该厂每月收取房租3000元，上半年共计收入18000元，全部挂在“其他应付款--某服装店”账户上。核实后，应作如下调整：

　　计算调整为：

　　应补营业税=18000×5%=900(元)

　　应补城建税=900×7%=63(元)

　　应补教育费附加=900×3%=27(元)

　　应纳税所得额=18000-900-63-27=17010(元)

　　应补所得税=17010×33%=5613.30(元)

　　账务调整为：

　　(1)借：其他应付款 18000

　　贷：其他业务收入 18000

　　(2)借：其他业务成本 990

　　贷：应交税费--应交营业税 900

　　--应交城建税 63

　　--应交教育费附加 27

　　如果属以前年度调账，还应进行所得税会计处理。

　　借：以前年度损益调整 5613.30

　　贷：应交税费--应交所得税(查补所得税) 5613.30

　　(三)投资收益的审核

　　1.投资收益会计处理方法的审核

　　(1)股票投资收益的审核

　　(2)债券投资收益的审核

　　2.审核投资收益是否及时、足额按规定记人“投资收益”科目

　　3.联营投资收益的审核

　　4.对外投资收回或转让收益的审核

　　5.企业取得的债券利息以及股利的审核

　　(四)营业外收入的审核

　　2.审核有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出的。

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