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(三)销售自已使用过的固定资产的审查 $lesson$
自2002年1月1日起纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税。
纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。
(四)进项税额的审查要点
(1)购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效。
(2)对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用进项税额的抵扣，注意销售产品时运费由销售方负担也可以抵扣。但运费发票必须是开给销货方的发票原件。
正确账务处理如下：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：销售费用
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
注意2003年12月1日起，运费发票比对相符，才可以抵扣。
(3)进口货物是否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税款抵扣。
注意2004年2月1日起，海关完税凭证比对相符，才可以抵扣。
(5)自2001年5月1日起，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，不能取得增值税专用发票，是否按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10%计算抵扣进项税额。
注意2004年2月1日起，废旧物资发票比对相符，才可以抵扣。
(6)对进货退出或折让而收回的增值税税额，是否在取得红字专用发票的当期，从进项税额中扣减。
2.进项税额结转的审核要点。
3.进项税额转出的审核要点。(5点)
(5)非正常损失的外购货物和在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
4.销售返还进项税额转出的审查要点
当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率
增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金一般有以下表现形式：
(1)购买方直接从销售方取得货币资金;
(2)购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣：
(3)购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用;
(4)购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用;
(5)购买方取得销售方支付的费用补偿。
5.进项税额抵扣时限的审核要点
自2003年3月1日起，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
对纳入防伪税控管理的企业，取得防伪税控系统开具的专用发票，属于扣税范围的，凡认证不符的，不得作为扣税凭证。
(五)增值税应纳税额的审核
书上例题[例11-1]，注意答题模式。
2010年注册税务师成绩查询汇总 转自环 球 网 校edu24ol.com
