2011《税法二》预习：计税依据的确定(15)

　　(三)为纳税人代付税款的计算方法 $lesson$

　　如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：

　　(1)不含税收入额不超过3360元的：

　　①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)不含税收入额超过3360元的：

　　应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

　　或=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷当级换算系数

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　表2-6　　　　　　　　不含税劳务报酬收入适用税率表

　　【解释】

　　1.用公式进行不含税收入转换的第一目标是应纳税所得额，而不是含税收入额。

　　即：不含税收入额 应纳税所得额

　　2.关于当级换算系数：当级换算系数=[1-税率×(1-20%)]

　　[1-20%×(1-20%)]=84

　　[1-30%×(1-20%)]=76

　　[1-40%×(1-20%)]=68

　　举例：

　　1.不含税收入额不超过3360元的：

　　(1)应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×适用的税率

　　例：不含税收入是3000元。

　　(1)应纳税所得额=(3000-800)÷(1-20%)=2750

　　(2)应纳税额=2750×20%=550

　　2.不含税收入超过3360元

　　(1)应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)] ÷[1-税率×(1-20%)]

　　或=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)÷当级换算系数

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数

　　超过21000的要减掉速算扣除数。

　　例：高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代价。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。

　　【答案】(1)代付个人所得税的应纳税所得额=[(48000-2000)×(1-20%)] ÷76%=48421.05(元)

　　(2)应代付个人所得税=48421.05×30%-2000=12526.32(元)

　　【教材例题】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某劳务报酬45000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税。

　　【答案】(1)代付个人所得税的应纳税所得额=[(45000-2000)×(1-20%)]÷76%=45263.16(元)

　　(2)应代付个人所得税=45263.16×30%-2000=11578.95(元)

　　2008年 注册税务师考试

　　例：李某为客户提供一项工程设计，客户按照合同规定向李某支付工程设计费(税后)54600元。客户应代扣代缴个人所得税(　)元。

　　A.12760

　　B.14300

　　C.15400

　　D.18600

　　【答案】C

　　【解析】应纳税所得额=[(54600-7000)×(1-20%)] ÷68%=56000(元)

　　代扣代缴个人所得税=56000×40%-7000=15400(元)

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