预约成功
四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题 $lesson$
下列委托加工收回的应税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原材料已纳消费税税额
(1)委托加工已税烟丝为原料生产的卷烟;
(2)委托加工已税化妆品生产的化妆品;
(3)委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;
(4)委托加工已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;
(5)委托加工已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;
(6)委托加工已税摩托车生产的摩托车。
(7)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品
(8)以委托加工收回的已税燃料油为原料生产的应税消费品(09新增)
(9)以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油
(10)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
(11)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
(12)以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板
注意：
上述12种委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税税款。
当期准予扣除的委托加工应税消费品的已纳税额
=期初库存的委托加工应税消费品的已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
【应用举例---05单选】甲企业为增值税一般纳税人，2004年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列表述正确的是( )。(烟丝成本利润率为5%，消费税税率为30%)
A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元
B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元
C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元
D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元
【答案】D
【解析】受托方提供原料主料，属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元
甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115元
应纳消费税61500×30%=18450元
【应用举例--07单选】依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是( )。
A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车
B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品
C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品
D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒
答案：C
【应用举例--06单选】下列各项业务中，在收回委托加工应税消费品后仍应征收消费税的是( )
A商业批发企业收回委托加工的特制白酒直接销售
B工业企业收回委托某外商投资企业加工的化妆品直接销售
C某烟厂委托联营企业，加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产卷烟收入未分别核算
D某酒厂收回委托某外商投资企业加工的已税白酒直接销售
答案：C
解析：消费税是单一环节征税，委托加工的消费品收回时已经由受托方代收代缴了消费税，再销售时就不需要再缴纳消费税了。但当烟厂委托联营企业，加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产卷烟收入未分别核算的话，则无法区分自产卷烟收入和销售委托加工收回卷烟的收入，那就只能都视同为自产卷烟缴纳消费税了。
2011年注册会计师辅导优惠套餐 转自环 球 网 校edu24ol.com
