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第七节 委托加工应税消费品应纳消费税的计算 $lesson$
一、委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
1.必须具备的条件：(1)委托方提供原料和主要材料;
(2)受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料
2.注意：
受托方提供原材料生产的应税消费品;
受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;
受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
如果出现以上情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。
二、代收代缴税款
1.受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
2.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
3.如果受托方没有按有关规定代收代缴消费税，或没有履行代收代缴义务，就要按照税收征管法的有关规定，承担罚款的法律责任。
4.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。
5.对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，凡是从联营企业购进后再直接销售卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税。
条件：(1)回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须提供税务机关已经公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已经公示的调拨价格申报缴纳消费税。
(2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
三、委托加工应税消费品组成计税价格计算
委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税;
没有同类产品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组成计税价格公式为：
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
自2009年1月1起，增加了实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式(09新增)
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率)/(1-消费税税率)
其中,
材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。
加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。
【应用举例―07单选】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格，该厂应代收代缴消费税()元。(以上款项均不含增值税)
A.17142.86 B.19285.71 C 20142.86 D.20250.00
答案：B
解析：组成计税价格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元
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