2011年《税务代理实务》：第七章节(6)

　　四、代理填制增值税申报表的方法

　　(一)增值税纳税申报表

　　【例题1·综合题】A企业为增值税一般纳税人工业生产企业，有进出口经营权，相关信息按实际情况填写。购入和内销商品适用的增值税率均为17%。

　　2009年1月经济业务如下：

　　(1)购入商品一批，不含税价1000000元，银行已付款，货物已经验收入库，专用发票已经认证通过;

　　(2)内销产品一批，不含税销售额200000元，已通过银行收讫款项;

　　(3)福利部门领用自产产品一批，正常不含税售价10000元，成本8000元;

　　(4)本月15日，主管国税局对企业进行稽查，查出用存货对外投资少计视同销售收入10000元，应补缴1700元增值税，已于22日缴清。

　　(5)上月底结转本期留抵税额10000元;

　　(6)出口一批产品，适用的退税率为13%，出口货物离岸价700000元，该批货物对应的进料加工免税进口料件100000元人民币;增值税纳税申报表和出口退税相关报表均在2月10日填写完毕。

　　要求：

　　(1)计算出口免、抵、退相关数据;

　　(2)做相关分录;

　　(3)填列《增值税申报表》。

　　【答案】

　　1.计算出口免、抵、退相关数据：

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=700000×(17%-13%)-100000×(17%-13%)=24000(元)

　　免抵退税额=700000×13%-100000×13%=78000(元)

　　当期应纳税额=(200000+10000)×17%-(1000000×17%-24000)-10000=35700-146000-10000=-120300元

　　120300>78000，故按78000实际退税，因为已经全额退税了，故 “出口抵减内销产品应纳税额”的金额为零;

　　2.会计分录：

　　(1)购入货物的分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　170000 (1000000×17%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1170000

　　(2)内销货物的分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　34000(200000×17%)

　　(3)福利部门领用商品：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1700

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(4)借：长期股权投资 11700

　　贷：主营业务收入 10000

　　应交税费——增值税检查调整 1700

　　借：应交税费——增值税检查调整 1700

　　贷：银行存款 1700

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