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三、投资性房地产的帐务处理
投资性房地产帐务处理
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发生业务 |
成本模式 |
公允价值模式 |
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（一）账目设置 |
“投资性房地产” “投资性房地产累计折旧” “投资性房地产减值准备” |
“投资性房地产—成本 —公允价值变动” |
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（二）账务处理 1.增加 （外购或自建） |
①借：投资性房地产 贷：银行存款 ②借：投资性房地产 贷：在建工程 |
①借：投资性房地产 贷：银行存款 ②借：投资性房地产 贷：在建工程 |
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2.收租 |
借：银行存款 贷:其他业务收入 |
借：银行存款 贷：其他业务收入 |
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3.期末计量 （12月31日） |
借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 |
① 若：公允价值>账面余值 借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ② 若：公允价值<账面余值 借:公允价值变动损益 贷：投资性房地产—公允价值变动 不提折旧 |
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4.减值 |
借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 |
不提减值 |
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（三）转换 1.出租转自用 |
借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 |
借：固定资产（转换日公允价值入账） 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动 公允价值变动损益（倒挤 或借或贷） |
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2.自用转出租 |
借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 |
借：投资性房地产（转换日公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（公允价<账价） 贷：固定资产 资本公积（公允价>账价） |
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（四）出售投资性房地产 |
借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 |
① 借：银行存款 贷：其他业务收入 ② 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动 ③ 借：公允价值变动损益（或借或贷—冲销） 贷：其他业务成本 ④ 借：资本公积（或借或贷—冲销） 贷：其他业务成本 |
【例题21】
(2007年)下列各项资产或负债中，在资产负债表日其公允价值与其帐面余额的差额不计入“公允价值变动损益”科目的是()。
A.交易性金融资产
B.交易性金融负债
C.可供出售金融资产
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产
【答案】C
【解析】可供出售金融资产的公允价值与其帐面余额的差额应计入“资本公积——其他资本公积”。
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