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第二节 可供出售金融资产
一、设置帐户
可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动
二、账务处理
1.可供出售金融资产—股票
2.可供出售金融资产—债券
关注：
可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，记入当期损益(投资收益)。
可供出售金融资产账务处理
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发生业务 |
可供出售金融资产 |
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股票 |
债券 |
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1.购入 |
借：可供出售金融资产—成本 应收股利 贷：银行存款 |
借：可供出售金融资产—成本 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产—利息调整（按其差额或借或贷） |
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2.收息收利 |
非持有期间取得的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 持有期内收到现金股利 借：银行存款 贷：投资收益 |
非持有期间取得的现金利息 借：银行存款 贷：应收利息 |
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3.资产负债表日 |
①若公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积----其他资本公积 ②若公允价值<账面价值 借：资本公积----其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 |
①分期付息、到期还本 借：应收利息（票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整 （差额或借或贷） ②一次还本付息 借：可供出售金融资产—应计利息（票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整（差额或借或贷） ①若公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积----其他资本公积 ① 若公允价值<账面价值 借：资本公积----其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 |
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4.减值 |
借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额） |
借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额） |
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5.出售 |
①借：银行存款 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 ②借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录） |
①借：银行存款（实际收到金额） 贷：可供出售金融资产—成本 —利息调整 —应计利息 投资收益 ②借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录） |
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