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第二节 固定资产取得的核算
一、购入的固定资产
购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。
二、自行建造的固定资产
【例题4】
下列各项中，应计入营业外支出的是()。
A.工程物资在建设期间发生的盘亏净损失
B.一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额
C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
D.经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失
E.非正常原因造成的单项在建工程报废净损失
【答案】BDE
【解析】选项A应计入“在建工程”科目，选项C应计入“长期待摊费用”科目。
三、以非货币性交换换入的固定资产
【例题5】
申华公司用一台已使用2年的甲设备从东方公司换入一乙设备，支付运杂费10000元，并从东方公司收取补价30000元。甲设备帐面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的帐面原价为240000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。假设不考虑其他相关税费，该交易不具有商业实质。申华公司换入乙设备的入帐价值为()元。
A.168400
A.190000
B.195000
C.199200
【答案】C
【解析】在不具有商业实质的情况下，换入资产的入帐价值=换出资产的帐面价值+支付的相关税费-收到的补价，不确认损益。申华公司累计计提的折旧=500000×(1-5%)×(5/15+4/15)=285000元，换出资产的帐面价值=500000-285000=215000万元，换入资产的入帐价值=215000+10000-30000=195000万元。
四、融资租入的固定资产
(一)融资租赁的判断标准
满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：
(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(75%，含75%);
(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%)。1
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