2011年注税《财务与会计》辅导：第十章(1)

　　第一节　固定资产概述

　　关注固定资产计量

　　【例题1】

　　甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款7800000元、增值税税额1326000元、包装费42000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费 40000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 2926000元、3594800元、 1839200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为( )元。

　　A.2814700 B.2819800

　　C.3001100 D.2819800

　　【答案】D

　　【解析】 X设备的入账价值=(7800000+42000)×2926000/(2926000+3594800+1839200)+35100+40000=2819800 (元)。

　　关注：分期付款购入固定资产：

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题2】

　　(2007年)当企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则该资产成本确定的基础应是()。

　　A.实际支付的价款

　　B.该固定资产的预计未来现金流量现值

　　C.购买价款加上相关税费

　　D.购买价款的现值

　　【答案】D

　　【解析】如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目。

　　【例题3】

　　A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付500万元，2011年12月31日支付300万元， 2012年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

　　①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

　　2010年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

　　②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用

　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

　　③2010年1月1日编制会计分录

　　借：固定资产 906.62(现值)

　　未确认融资费用 93.38

　　贷：长期应付款 1 000(本+息)

　　2010.12.31

　　借：长期应付款 500(本+息)

　　贷：银行存款 500

　　借：财务费用(906.62×6%)54.39

　　贷：未确认融资费用 54.39

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