2011税务代理实务：企业涉税会计核算(25)

　　①销售代销商品

　　借：银行存款　　　　　　　　　　11700

　　贷：应付账款-××百货商场　　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　1700

　　②结转应收手续费收入

　　借：应付账款-××百货商场　　　500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　500

　　③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款

　　借：应付账款—××百货商场　　　　　　　9500

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　1700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

　　2.商业零售销售商品增值税的账务处理

　　商业零售业专设“商品进销差价”科目，其中包括进价和售价的差额以及向消费者收取的增值税。

　　[例6-30]某零售商店采用售价金额法核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账;该批商品的含税售价为14000元;9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零销店应作如下账务处理：

　　(1)购进商品支付款项时

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　1707

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品验收入库时

　　借：库存商品　　　　　　14000

　　贷：在途物资　　　　　　10093

　　商品进销差价　　　　3907[14000-10093]

　　(3)商品售出收到销货款

　　借：银行存款　　　　　14000

　　贷：主营业务收入　　　14000

　　借：主营业务成本　　　14000

　　贷：库存商品　　　　　14000

　　(4)月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额

　　不含税销售额=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2034.19

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　2034.19

　　(5)月末结转商品进销差价

　　借：商品进销差价　　　3907

　　贷：主营业务成本　　　3907

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