2011税务代理实务：企业涉税会计核算(23)

　　第三节　商品流通企业的涉税核算

　　一、商品流通企业增值税的核算(掌握)

　　(一)供应阶段

　　新会计准则指南对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等明确规定计入存货采购成本。如果企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　1.商业批发企业购进商品业务的账务处理

　　(1)国内购进一般商品业务的账务处理

　　[例6-25]某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台，每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理：

　　①商品尚未提回时，根据增值税专用发票和商业汇票等作出分录：

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)1190

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　8190

　　②商品提回入库时，根据收货单等作分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　7000

　　(2)企业收购免税农产品业务的账务处理

　　购进的农产品根据买价乘以13%的扣除率计算可以抵扣的进项税额。

　　(3)进口商品增值税的账务处理

　　企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。如果是进口的商品，抵扣凭证一定是海关出具的完税凭证。

　　(4)企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理

　　[例6—27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　10930

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　1770

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　12700

　　上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：

　　实际入库商品：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930×(1-1000/10000)]

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　9837

　　毁损商品：

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　1270

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　1093

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)177

　　若上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：

　　借：库存商品　　　10930

　　贷：在途物资　　　10930

　　入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。

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