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9.“长期投资”科目
小企业会计制度没有设置“长期投资”科目,而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时,小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析,将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目;将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。
10.“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目
小企业会计制度设置了“固定资产清理”科目,对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理:如果原记入“固定资产清理”的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生,应将其余额转入“待处理财产损溢”科目,并按照相关要求进行处理;如记入“固定资产清理”科目的金额是因出售固定资产转入,应将该部分的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
执行新会计准则和小企业会计制度的企业,“固定资产清理”科目包含的内容包括固定资产报废、毁损和出售三部分的内容。
11.“在建工程”科目
小企业会计制度设置了“在建工程”科目,但核算内容有所变化,调账时,小企业应对“在建工程”科目的余额进行分析,将属于在建工程的部分转入“在建工程”科目;将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目。
12.“递延资产”科目
调账时,除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分外,其余部分应转入“长期待摊费用”科目。
小企业执行小企业会计制度以后,对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理发生的待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至摊销完毕为止;自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出,再按照小企业会计制度的规定办理。
13.“待处理财产损溢”科目
小企业会计制度没有设置“待处理财产损溢”科目。调账时,小企业应先将在财产清查过程中清查出的损失记入“待处理财产损溢”科目,再按照相关要求冲减有关所有者权益,冲减后,“待处理财产损溢”科目应无余额。
14.“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”和“专项应付款”科目
小企业会计制度“预提费用”科目的核算内容与原制度有所不同。小企业因执行新制度,对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理发生的预提费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减完毕为止;执行新制度以后新发生的固定资产后续支出,再按照新制度的规定办理。
15.“递延税款”科目
小企业会计制度要求小企业采用应付税款法核算所得税,因此没有设置“递延税款”科目。调账时,应将“递延税款”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目,“递延税款”科目如为借方余额,应借记“利润分配—未分配利润”科目,贷记“递延税款”科目,如为贷方余额,应借记“递延税款”科目,贷记“利润分配—未分配利润”科目。再以调整后的“利润分配—未分配利润”科目余额,按照相关要求冲减执行新制度之初清查出的损失。
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