2011税务代理实务：企业涉税会计核算(18)

　　(三)应纳税额的会计核算

　　前提是本期生产企业有内销也有外销，当本期内销大于外销，应交增值税时要作的账务处理。

　　1.如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：

　　借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　2.如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理;如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：

　　借：应交增值税—未交增值税

　　贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)

　　(四)免抵退税的会计核算

　　前提是本期生产企业外销大于内销，内销货物的销项税额小于进项税额不足以抵扣时，要向税务机关申请办理退税时，要作的相关账务处理。

　　1.按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。

　　借：其他应收款—应收出口退税款(增值税)(批准的应退税额)

　　应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳增值税)(即批准应免抵税额)

　　贷：应交税费—应交增值税(出口退税)

　　2.按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别以下三种情况进行会计处理：

　　(1)申报的应退税额=0，申报的应免抵税额>0时，作如下会计分录：

　　借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(申报的应免抵税额)

　　贷：应交税费—应交增值税(出口退税)

　　(2)申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作如下会计分录：

　　借：其他应收款—应收出口退税款(增值税)(申报的应退税额)

　　应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(申报的应免抵税额)

　　贷：应交税费—应交增值税(出口退税)

　　(3)申报的应退税额>0，申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：

　　借：其他应收款—应收出口退税款(增值税)(申报的应退税额)

　　贷：应交税费—应交增值税(出口退税)

　　企业在收到出口退税时作如下会计分录：

　　借：银行存款

　　贷：其他应收款—应收出口退税款(增值税)

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