2011税务代理实务：企业涉税会计核算(17)

　　②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

　　借：主营业务成本—进料加工贸易出口(红字)

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。

　　(3)来料加工贸易的核算

　　来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。

　　④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

　　原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：

　　借：主营业务成本—来料加工

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　例题：某企业本月内销货物销售额300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元。

　　来料加工应转出进项税=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(万元)

　　3.委托代理出口

　　收到受托方(外贸企业)送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：

　　借：应收账款等

　　营业费用(代理手续费)

　　贷：主营业务收入

　　支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

　　4.销售退回

　　(1)未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：

　　借：库存商品

　　贷：发出产品

　　(2)已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：

　　①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：

　　借：主营业务收入—一般贸易出口

　　贷：应收外汇账款

　　②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。

　　由对方承担的：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入—一般贸易出口(原运保佣部分)

　　由我方承担的，先作如下处理：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：主营业务收入—一般贸易出口(原运保佣部分)

　　银行存款(退货发生的一切国内、外费用)

　　批准后：

　　借：营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

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