2011税务代理实务：企业涉税会计核算(12)

　　①发出原材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　60000

　　贷：原材料—橡胶　　　　　　　　　　　60000

　　②支付加工费、增值税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　1700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11700

　　③支付代收代缴的消费税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7780

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　　④收回入库后：

　　借：原材料—轮胎　　　　　　　　　　　77780

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　77780

　　⑤对外销售时：

　　除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　77780

　　贷：原材料—轮胎　　　　　　　　　　　77780

　　2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下：

　　③交纳委托加工内胎的消费税：

　　借：应交税费-应交消费税　　　　　　　7780

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　　④继续加工后的轮胎以不含税价20万元出售：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　34000

　　⑤计提最终产品销售的消费税：

　　借：营业税金及附加　　　　　　20000

　　贷：应交税费-应交消费税　　　20000

　　⑥交纳实际应纳的消费税：

　　借：应交税费-应交消费税　　　12220[20000-7780]

　　贷：银行存款　　　　　　　　　12220

　　(五)进口应税消费品缴纳消费税的账务处理

　　根据税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款。企业不缴税不得提货。

　　例题：2005年某单位进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%，账务处理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　220000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)34000[200000×17%]

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　254000

　　[200000×(1+17%)+200000×10%]

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