2011税务代理实务：企业涉税会计核算(8)

　③收回入库时：

　　借：原材料—××段件　　6000

　　材料成本差异　　　　200

　　贷：委托加工物资　　　　6200

　　(5)企业进口货物进项税额的账务处理

　　按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。

　　(6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理

　　[例6-7]A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)7800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60000

　　(7)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理

　　[例6-8]A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业的普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　1034

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　7220

　　货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。

　　注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。

　　(8)外购货物发生非正常损失的账务处理

　　按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。

　　非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。

　　(二)生产阶段

　　1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。(购进货物或应劳务改变用途的账务处理)

　　[例6-10]A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。

　　则A企业正确会计处理为：

　　应转出进项税额=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　8840

　　2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。

　　(1)取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率

　　(2)取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在产品、产成品非正常损失：

　　应转出的进项税额=账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率

　　帐务处理：

　　借：待处理财产损益——待处理流动资产损益

　　贷：库存商品

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)

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