2011税务代理实务：企业涉税会计核算(7)

　　第二节　工业企业涉税会计核算

　　一、工业企业增值税的核算　(掌握)

　　(一)供应阶段

　　1.按价税合一记账的情况

　　(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;

　　(2)外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;

　　(3)外购货物时发生的非正常损失的部分;

　　(4) 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。

　　2.按价税分别记账的情况

　　(1)国内外购货物进项税额的账务处理

　　(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

　　(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理

　　按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。

　　[例6-5]A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：

　　受赠时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　100000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)17680

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考虑所得税的情况下[例6-5]的账务处理应包括：

　　假设A企业适用所得税税率为33%。

　　同时：

　　借：所得税费用-递延所得税费用　40154.4

　　贷：递延所得税负债　 　 　　　　40154.4

　　若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。

　　(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理

　　[例6-6]A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：

　　①委托加工发出原料时：

　　借：委托加工物资　　　　4000

　　贷：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差异　　　　200

　　②支付加工费、税金及运费时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　2200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2540

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