2010注税《税法一》辅导：应纳税额的计算(2)

　【例九】

　　某企业为增值税一般纳税人，2005年5月份发生以下业务

　　(1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元，企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料15000元，药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。 转自环球网校edu24ol.com

　　解析：

　　从农业生产者手中收购玉米属于购进免税农产品，按收购价的13%抵扣进项税额

　　委托加工支付的进项税，取得增值税税专用发票是可以抵扣的

　　支付销售货物运输费，取得普通发票，其进项税可以按照7%抵扣

　　进项税合计=120000×13%+5100+12000×7%=21540元

　　销项税额=260000×17%=44200元

　　应纳税额=44200-21540=22660元

　　(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购进运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

　　解析：

　　支付给运输单位的购进运输费用22500元，取得普通发票，其进项税可以按7%抵扣

　　用于本企业集体福利的购进货物，其进项税不得抵扣，因此

　　准予抵扣的进项税=(76500+22500×7%)×80%=62460元

　　销项税额=585000/(1+17%)×17%=85000元

　　应纳增值税额=85000-62460=22540元

　　(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价格380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费4650元)

　　解析;

　　由于生产加工的产品，没有同类产品市场价格，所以要按照组成计税价格计算

　　组成计税价格=450×380×(1+10%)=188100元

　　销项税额=188100×17%=31977元

　　购进被盗的原材料，其已经抵扣的进项税额应该转出

　　该批材料的成本由两部分构成，即材料价款和扣除进项税后的运输费用

　　计入材料成本的运输费用=4650元

　　材料价款=50000-4650=45350元

　　转出的材料的进项税额=45350×17%=7709.5元

　　转出的运输费用的进项税额=4650/(1-7%)*7%=350【可以设购进时，运费发票上注明的运输费用是x，用x-x×(1-7%)=4650】

　　应纳增值税=31977-27200+(7709.5+350)=12836.5

　　(4)销售使用过的摩托车5辆，其中：2辆低于原值销售，取得含税销售额11640元，其余3辆高于原值销售，取得含税销售额20800元。

　　解析：

　　销售使用过的固定资产售价低于原值免税，售价高于原值按4%税率减半征收，

　　应纳税额=20800/(1+4%)*4%*50%=400元

　　(5)当月发生逾期押金收入12870元

　　解析：

　　逾期押金应并入销售额，但要换算

　　应纳增值税额=12870/(1+17%)*17%=1870元

　　计算该企业5月份应纳的增值税税额

　　5月应纳税额=22660+22540+12836.5+400+1870=60306.5元

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