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3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算
(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
例：中国公民李某2008年l～12月份每月工资4100元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000元。李某2008年应缴纳个人所得税是多少( )元。 转自环球网校edu24ol.com
A.2505
B.2905
C.2200
D. 2875
【答案】D
【解析】各月工资应纳税额合计=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)
15000÷12=1250(元)，适用税率为10%，速算扣除数25，
全年一次奖金应纳税额=15000×10%-25=1475(元)
合计应纳税额=2400+1475=2875(元)
②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
【教材例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。
【答案】(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：
按12个月分摊后，每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。
(2)应缴纳个人所得税为：
应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数
=[18500-(2000-1500)] ×10%-25
=18000×10%-5
=1775(元)
(3)一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
(4)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充：单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税。
(5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
2008年 注册税务师考试
例：下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有( )。
A.年终加薪
B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入
C.实行年薪制而兑现的年薪
D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资
E.办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入
【答案】ACD
【解析】一次性奖金包括年终加薪、实际年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。