2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(22)

　　(二)销售阶段

　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

　　(1)一般销售商品业务的账务处理

　　(2)视同销售行为增值税的账务处理

　　委托代销商品，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

　　纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到货款当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。

　　[例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

　　委托方账务处理：

　　①借：库存商品-委托代销　　　9000

　　贷：库存商品　　　　　　　　9000

　　②借：应收账款　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)1700

　　同时：借：主营业务成本　　 　　9000

　　贷：库存商品-委托代销　　　 9000

　　③收到手续费结算发票

　　借：销售费用　　 500

　　贷：应收账款　　 500

　　④收到代销店货款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　11200

　　贷：应收账款—应收××代销店　　11200

　　受托方账务处理：

　　①销售代销商品

　　借：银行存款　　　　　　　　　　11700

　　贷：应付账款-××百货商场　　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　1700

　　②结转应收手续费收入

　　借：应付账款-××百货商场　　　500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　500

　　③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款

　　借：应付账款—××百货商场　　　　　　　9500

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　1700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

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