2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(15)

　　(二)销售业务的会计核算

　　1.内销货物处理(注意要作销项税)

　　2.自营出口销售(注意免征销项税)

　　(1)一般贸易的核算

　　生产企业的一般贸易，即自行从国内采购原材料，加工成产品后出口。

　　①销售收入的会计处理：

　　借：应收外汇账款

　　贷：主营业务收入—一般贸易出口销售

　　②不得抵扣税额的计算：

　　参看P108页公式1、公式2、公式3进行学习。

　　③运保佣冲减

　　国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据

　　a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：

　　借：主营业务收入—一般贸易出口

　　贷：银行存款转自环 球 网 校edu24ol.com

　　例题：出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣10万元。离岸价格为90万元。征税率17%，退税率13%。

　　与外商结算时账务处理的会计分录：

　　借：应收外汇账款　　　　　　　100万

　　贷：主营业务收入　　　　　　　100万

　　支付运保佣时账务处理的会计分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　10万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　10万

　　b.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的。

　　根据上例：

　　借：主营业务收入—一般贸易出口　　　10万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10万

　　同时：

　　借：主营业务成本—一般贸易出口　　　　0.40万[10万×(17%-13%)] (红字)

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　0.40万(红字)

　　(2)进料加工贸易的核算

　　进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。

　　要确定进料加工免抵退税额的抵减额。因为进口料件是免税的，出口货物时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税对待了，所以要冲销进口料件免过的增值税。

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

　　①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

　　借：主营业务成本—进料加工贸易出口(红字)

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

　　借：主营业务成本—进料加工贸易出口(红字)

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。

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