2010年注册税务师《财务会计》非流动资产(5)

　　第四节 固定资产后续支出、处置的核算

　　一、固定资产后续支出

　　(一)资本化后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　【例题17】

　　企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。

　　固定资产进行更换后的原价 =该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值 =(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)= 1720万元。

　　(二)费用化后续支出

　　二、 固定资产处置

　　1.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　(1)该固定资产处于处置状态;

　　(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　2.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。

　　(1)持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

　　【例题18】

　　某设备固定资产原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，不再计提折旧和减值测试。假设该设备净残值为55万元(即公允价值减去处置费用后的金额)，因净残值55万元>原账面价值50万元，则不调账;如果该设备的净残值为48万元，则计提2万元的资产减值损失(50-48)：

　　借：资产减值损失 2

　　贷：固定资产减值准备 2

　　计提资产减值损失后，固定资产的账面价值为48万元，即净残值48万元。

　　(2)持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

　　3.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损

　　账务处理：

　　(1)结转清理固定资产账面价值，借：固定资产清理

　　固定资产减值准备

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(2)支付清理费用，借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　(3)销售不动产，计提营业税，借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　(4)出售变价收入，借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　(5)残值变价收入，借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　(6)索赔款项，借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　(7)结转清理净损益，

　　①若为净收益，借：固定资产清理

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得

　　②若为净损失，借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

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