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(四)修改其他债务条件
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
【例题32】
(2007年)在债务重组时，因债权人已对重组债券计提了坏账准备，导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值，该部分差额，债权人应( )。
A.增加营业外收入 B.增加资本公积
C.冲减资产减值损失 D.冲减管理费用
【答案】C
【解析】债务重组的过程，因债权人计提坏账准备的原因，造成债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值的，说明债权人原计提的坏帐准备多了，这时应按照差额冲减资产减值损失。
【例题33】
(2008年)债务重组采用混合重组方式时，下列会计处理正确的有( )。
A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理
B.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理
c.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理
D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理
E.如果重组涉及或有事项，则债务人应确认或有支出，债权人不确认或有收益
【答案】AE
【解析】选项B，债权人应依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，而非账面价值;选项c、D，债务人应依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理，所以不正确。
【例题34】
计算题
(根据2006年考题改编)甲公司于2005年1月30日向乙公司购买原材料一批，2月1日开具一张出票日期为2月1日、面值为234万元，票面年利率为4%，期限为6个月的商业承兑汇票一张，并于当日转交给乙公司。至7月31日，甲公司因发生财务困难无款支付。8月2日，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：甲公司以其生产的S产品一批和一项无形资产抵偿所欠债务134万元。在重组日，S产品账面成本为45万元，计税价格(公允价格)为50万元，未计提减值准备;S产品使用增值税税率17%、消费税税率10%、转让无形资产适用营业税税率5%，不考虑其他税费。无形资产账面余额为50万元，公允价值为50万元，未计提减值准备。同时乙公司豁免甲公司债务本金50万元，免除所积欠的利息，将剩余债务延期至2007年12月31日偿还，并从2006年1月1日起按年利率2%计算利息，但附有一个条件：如果甲公司2006年起实现利润总额超过100万元，则年利率上升至4%。利息于债务结清时一并支付。
(2)乙公司于2005年4月30日对甲公司开具的商业承兑汇票计提了3个月的利息，并于5月1日持票到银行贴现，贴现期为3个月，年贴现率为4.4%;票据到期，因甲公司无款支付，银行将票据退回乙公司并从乙公司银行账户扣回了相应的款项;乙公司将该票据转入应收账款核算并不再计提利息，而且至8月2日未对该项债权计提坏帐准备。
(3)乙公司将收到的甲公司的S产品作为库存商品管理(收到相应的增值税专用发票并通过税务机关的审核、认证);将收到的甲公司的无形资产作为无形资产管理，并估计其收益期为50个月，采用直线法摊销。
根据上述材料，回答下列问题。
(1)甲公司因该项债务重组业务，而使其“应交税费”账户的贷方发生额增加( )万元。
A.11.0 B.13.5 C.15.5 D.16.0
【答案】D
【解析】应交增值税=50×17%=8.5(万元);应交消费税=50×10%=5(万元);应交营业税=50×5%=2.5(万元);应交税费=8.5+5+2.5=16(万元)
(2)假设甲公司2006年实现利润总额80万元，则甲公司在2006年年末处理有关债务或有支出时，应( )。
A.增加资本公积1万元
B.增加营业外收入1万元
C.减少营业外支出1万元
D.减少财务费用1万元
【答案】B
【解析】或有支出的金额=(234-134-50)×(4%-2%)=1(万元)，未发生的或有支出金额作为营业外收入核算，答案应该选择B选项。
(3)乙公司在2005年5月1日办理票据贴现时实际收到的款项为( )万元。
A.234 B.236.05 C.238.68 D.240.24
【答案】B
【解析】贴现额=票据到期值-贴现值=234×(4%×6/12+1)-234×(4%×6/12+1) ×4.4%×3/12=236.05(万元)
(4)2005年年末，乙公司因与甲公司债务重组而取得的无形资产的账面净值为( )万元。
A.45 B.56 C.57 D.50
【答案】A
【解析】换入无形资产的入账金额为50万元，2005年末无形资产的账面净值=50-50×5/50=45(万元)
【例题35】
(根据2005年考题改编)甲公司于2004年3月29日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3%，期限为6个月的商业承兑汇票一张;6月30日计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现，贴现期为3个月，年贴现率为4%;票据到期，因乙公司无款支付，银行将票据退回甲公司并从甲公司银行账户扣回了相应的款项;甲公司将该票据转入应收账款核算并不再计提利息，而且至11月末亦未计提坏帐准备。12月1日，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：
(1)乙公司以其生产的产品(适用增值税税率17%)一批和设备一套抵偿所欠债务293.775万元。产品账面成本为80万元，计税价格(公允价格)为120万元;设备账面原价为300万元，已提折旧50万元，已计提减值准备10万元，公允价值为180万元。甲公司将收到的产品作为商品入账、设备作为固定资产入账。
(2)豁免本金50万元，同时免除乙公司所积欠的利息并将剩余债务延期至2006年12月31日偿还，并从2005年1月1日起按年利率2%计算利息。但如果乙公司2005年起实现利润总额超过100万元则年利率上升至4%。利息于债务结清时一并支付。根据上述资料，回答下列问题：
(1) 甲公司在应收票据贴现时实际收到的款项为( )万元。(计算结果保留两位小数)
A.585 B.585.78 C.587.84 D.593.78
【答案】C
【解析】实际收到的贴现金额=585×(1+3%×6/12)-585×(1+3%×6/12) ×4%×3/12=587.84(万元)
(2)甲公司与乙公司债务重组后收到的设备的入账价值为( )万元。
A.180 B.171 C.208.76 D.221
【答案】A
【解析】因为债务重组后收到的设备的入账价值为该设备的公允价值，所以设备的入账价值为180万元。
(3)假设乙公司2005年实现利润总额80万元，2006年实现利润总额120万元，则2006年12月31日，乙公司在与甲公司结清债务时，应( )。
A.增加营业外收入5万元
B.冲减财务费用5万元
C.冲减预计负债5万元
D.增加营业外支出5万元
【答案】C
【解析】或有利息支出=[585×(1+3%×6/12)-293.775-50] ×(4%-2%)=5(万元)，因为2005年未达到100万元的利润，或有支出没有发生，没有发生的或有支出通过营业外收入核算;但是2006年到达了100万元的利润，或有支出发生，则直接借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”科目，所以2006年应该冲减预计负债5万元。
【例题36】
(2008年)综合分析题
东海股份有限公司(以下称东海公司)为增值税一般纳税人，东海公司20×7年，20×8年长期股权投资业务等有关资料如下： .
(1)20×7年1月1日，东海公司应收北方公司账款的账面余额为2 300万元，已计捉坏账准备200万元。由于北方公司发生财务困难，东海公司与北方公司达成债务重组协议，同意北方公司以银行存款200万元、B专利权和所持有的南洋公司长期股权投资抵偿全部债务。根据北方公司有关资料，B专利权的账面价值为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元：持有的南洋公司长期股权投资的账面价值为800万元，公允价值(等于可收回金额)为l 000万元。当日，东海公司与北方公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。东海公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的南洋公司股权(此前东海公司未持有南洋公司股权，取得后，持有南洋公司10%股权，采用成本法核算此项长期股权投资)。
(2)20×7年3月2日，南洋公司发放20×6年度现金股利，东海公司收到50万元现金股利;20×7年度，南洋公司实现净利润800万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)20×8年1月5日，东海公司以银行存款2 500万元购入南洋公司20%股权，另支付10万元的相关税费。至此持股比例达到30%，，改用权益法核算此项长期股权投资。20×8年1月5日南洋公司的可辨认净资产的公允价值为13 000万元。
(4)20×8年3月2日，东海公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用);3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
根据上述资料，计算回答下列问题：
1. 20×7年12月31日东海公司对南洋公司长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.800 B.950 C.1 000 D.1 030
【答案】B
【解析】20×7年1月1日，东海公司通过债务重组取得的对南洋公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。20×7年3月2日，南洋公司发放20×6年度现金股利，东海公司会计处理为：
借：银行存款 . 50
贷：长期股权投资
所以，20×7年底长期股权投资的账面价值=1 000—50=950(万元)。
2. 20×7年1月1日，北方公司因与东海公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为 ( )万元。
A.200 B.600 C.800 D.1000
【答案】C
【解析】20×7年1月1日，北方公司与东海公司进行债务重组的会计处理为：
借：应付账款——东海公司 2 300
无形资产减值准备 100
贷：银行存款200
无形资产——B专利权600
投资收益 200
营业外收入——债务重组利得 600
所以，北方公司因债务重组而增加的当年利润总额=200+600=800(万元)。
3. 20×7年1月1日，北方公司因与东海公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为 ( )万元。
A.400 B.600 C.800 D.1000
【答案】A
【解析】20×7年1月1日，东海公司与北方公司进行债务重组的会计处理为：
借：银行存款 200
无形资产——B专利权 500
长期股权投资——南洋公司 1 000
坏账准备 200
营业外支出——债务重组损失 400
贷：应收账款——北方公司 2 300
所以，东海公司应确认的债务重组损失为400万元。
4. 20×7年3月2日，东海公司收到南洋公司发放的现金股利50万元时，应做的会计处理是()
A.确认投资收益50万元 B.冲减长期股权投资50万元
c.确认资本公积50万元 . D.冲减债务重组损失50万元
【答案】 B
【解析】20×7年3月2日，南洋公司发放20×6年度现金股利，东海公司的会计处理为：
借：应收股利 50
贷：长期股权投资 50
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
或者：
借：银行存款 50
贷：长期股权投资 50
5. 20×8年1月5日，东海公司因对南洋公司新增20%的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为( )万元。
A.70 B.80 C.90 D.100
【答案】 C
【解析】20×8年1月5日，东海公司追加投资20%的股权，投资成本=2 500+10=2510(万元)，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额=13 000 x 20%=2 600(万元)，所以东海公司应确认的营业外收入=2 600—2 510=90(万元)
6.20×8年3月20日，东海公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积(其他资本公积)为( )万元。
A.600 B700 C.800 D.900
【答案】A
【解析】20×8年3月2日，东海公司回购公司普通股的会计处理为：
借：库存股800
贷：银行存款800
3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为： 、
借：银行存款 100(1×100)
资本公积——其他资本公积 600(6×100)
资本公积——股本溢价 100
贷：库存股 800
本题目考核的是债务重组、长期股权投资增资、股份回购三个知识点的结合，题目也比较新颖，股份回购的处理教材中也没有详细讲，因此给考生带来一定困扰，但是计算量不大，相关知识点能掌握的话，难度不大。