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第五节 债务重组的核算
一、债务重组方式
(一)以资产清偿债务
(二)将债务转为资本
(三)修改其他债务条件
(四)以上三种方式的组合
二、债务重组的会计处理
(一)以现金清偿债务
债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
(二)以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
1. 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
【例题30】
2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。
【答案】
① 丙公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款117
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6(80×17%)
营业外收入——债务重组利得(117-93.6) 23.4
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
② 丁公司(债权人)的会计处理：
借：库存商品 80(公允价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 13.4
贷：应收账款 117
【例题31】
(2007年)债权人接受债务人以非现金资产抵偿债务时，不影响债权人债务重组损失的项目是( )。
A.债权人计提的坏账准备 B.债权人取得的可抵扣增值税进项税额
C.债权人接受的非现金资产的账面价值 D.债权人为取得受让资产而支付的税费
【答案】C
【解析】债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产 的账面价值不影响债权人的债务重组损失。
(三)债务转为资本
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。