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第三节 预计负债的核算
一、或有事项
【例题19】
(2007年)下列事项中，属于或有事项的有( )。
A.企业对外公告其详细、正式的重组计划，准备重组所属乙企业
B.企业的待执行合同变成了亏损合同，而且与该合同相关的义务不可撤销，并很可能导致一定金额的经济利益流出企业
C.企业以自有财产作抵押向银行贷款
D.企业为关联方销售的产品提供质量担保
E.企业将收到的商业汇票到银行附追索权贴现
【答案】ABDE
【解析】选项C是正常的事项，不符合或有事项的定义。选项E，按照企业会计准则，如果是不附追索权的商业汇票贴现是不属于或有事项的，附追索权的商业汇票贴现属于或有事项。
【例题20】
(2008年)下列会计业务中，不属于或有事项的有( )。
A.企业销售商品时承诺给予产品质量保证
B.企业对外公告其对所属乙企业进行重组的详细、正式计划
C.企业接受含有或有支出的修改其他债务条件的债务重组方案
D.企业以自有财产作抵押向银行贷款
E.企业将收到的银行承兑汇票到另一银行贴现
【答案】DE
【解析】选项D，企业以自有财产作抵押向银行贷款，这是确定的事项，不是或有事项。选项E，企业将银行承兑汇票贴现，一般情况下都是不需要附追索权的，因为汇票到期 之后，即便出票人没有能力付款，其承兑银行也会先代其付款的，所以贴现企业均可终止确认该应收票据，不是或有事项。
二、预计负债确认与计量
1.预计负债确认条件
2.预计负债的计量
(1)最佳估计数按照如下方法确定：
①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
a.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。
b.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。
(2)企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认入账的金额不能超过预计负债的金额。
【例题21】
(2007年)企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列表述中正确的是( )。
A.虽然企业已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，因此应将担保额确认为预计负债
D.因为法院尚未判决，企业没有必要确认预计负债
【答案】B
【解析】或有事项确认为预计负债的，应当满足三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量，对于未决诉讼而言，如果很可能败诉，且损失的金额能够合理估计的，应该确认预计负债;如果损失的金额不能合理估计，则不能确认预计负债。
【例题22】
(2006年)W公司于2005年11月25日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，要求归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元，支付诉讼费8万元。至于2005年12月31日法院尚未做出判决。对于此诉讼，公司预计除需偿还全部本息外，有60%的可能性需支付罚息14-18万元，有98% 的可能性支付诉讼费8万元。据此，W公司2005年12月31日应确认的预计负债金额为( )万元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】预计负债=(14+18)/2+8=24(万元)
【例题23】
甲公司2007年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费;发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%;发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%;发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
则2006年应计提的产品质量保证金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(万元)。甲公司的账务处理是：
借：销售费用 9
贷：预计负债——产品质量保证金 9
【例题24】
2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元，甲公司确认了预计负债60万元。
如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向C公司索赔80万元，基本确定能获赔50万元，则甲公司会计处理如下：?
借：其他应收款 50?
贷：营业外支出 50?
【例题25】
(2005年)企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的有( )。
A.如果企业已被判决败诉，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认预计负债
B.虽然企业已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，因此应将担保金额确认为预计负债
D.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
E.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
【答案】AD
【解析】如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师估计的赔款金额确认为预计负债，如果没有给出律师的意见，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认预计负债，所以选项B 不正确;法院尚未判决，企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失的金额可以合理估计时，应该确认为预计负债，所以选项CE不正确。
【例题26】
(2006年)企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的有( )。
A. 因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
B. 虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C. 虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债
D. 虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
E. 如果企业一审已被判决败诉、二审未决，则应按照法院判决的应承担损失金额确认预计负债
【答案】BE
【解析】如果法院还没有判决，到那估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认预计负债，所以选项B正确;如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师估计的赔款金额预计负债，如果没有给出律师的意见，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认预计负债，所以选项E正确。
【例题27】
(2008年)20×7年12月11日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31 日，该诉讼尚未判决，甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为60%，需要赔偿50万元的可能性为40%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则甲公司在20×7年12月31日对该起诉讼应确认的预计负债为( )万元。
A.50 B.70 C.80 D.100
【答案】D
【解析】赔偿100万元的可能性为60%，符合很可能的条件，需要确认预计负债，基本确定能收回的赔偿为30万元，应单独确认为应收项目，所以应该确认的预计负债为 100万元。
三、 或有事项会计处理原则的运用
1.未决诉讼、未决仲裁
2.债务担保
3.产品质量担保
4.亏损合同
亏损合同分为两种情况处理：
①企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同，此时，如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。
②待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。
如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
【例题28】
天空公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在2008年1月25日交货。
至2007年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：
(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：
借：资产减值损失 80
贷：存货跌价准备(40×2) 80
(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：
借：营业外支出 20
贷：预计负债(10×2) 20
在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：
借：预计负债 20
贷：库存商品 20
5.重组事项
【例题29】
(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产生产线，双方约定租期为4年，每年年末支付租金18万元。20×8年12月15日，市政规划要求甲公司迁址并重组，甲公司不得不终止该生产线的生产，而原经营租赁合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假设同类资产租赁的内含利率为10%，则甲公司在20×8年年末应作的账务处理是( )。
A.借：管理费用 360 000
贷：预计负债 360 000
B.借：营业外支出 360 000
贷：预计负债 360 000
C.借：管理费用 312 390
贷：预计负债 312 390
D.借：资产减值损失 312 390
贷：预计负债 312 290
【答案】B
【解析】本题考查待执行合同变为亏损合同的核算。对于预计发生的损失，属于企业的非经营性支出，应当计入营业外支出。