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2009年注册税务师《财务与会计》考试复习资料及汇总，环球网校整理了注册税务师《财务与会计》考试的重点，考点及详细解析。09年财务与会计料资应付债券的核算(一)
第二节 应付债券的核算
一、一般公司债券
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券――面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券――应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
【例题9】
某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为( )万元。
A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
【答案】D
【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。
【例题10】
(根据2005年考题改编)企业发行的应付债券的利息调整金额，每期摊销时可能计入的账户有( )。
A.在建工程 B.长期待摊费用
C.财务费用 D.待摊费用
E.应收利息
【答案】AC
【解析】借款费用符合资本化条件的，应该计入“在建工程”;不符合资本化条件的，在筹建期间的应该计入“管理费用”，非筹建期间的应该计入“财务费用”，所以选项AC是正确的。
【例题11】
(2007年)企业发行的债券，其票面金额与实际收到的现金净额之间的差额，在每期摊销时可能计入的科目有( )。
A.“在建工程” B. “制造费用”
C. “财务费用” D.“研发支出”
E.“管理费用”
【答案】ABCD
【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产(固定资产、存货、无形资产)，利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用。
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