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2009年注册税务师《财务与会计》考试复习资料及汇总，环球网校整理了注册税务师《财务与会计》考试的重点，考点及详细解析。09年财务与会计料资借款费用的核算(三)
二、 借款费用资本化金额的确定
1.专门借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。
2.一般借款
在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。
资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。
①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)
②资本化率的确定方法：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
加权平均利率计算公式如下：
一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
【例题5】
(2006年)甲公司在对外发行债券筹集资金专项用于购建固定资产业务进行账务处理时，不可能涉及的会计科目是( )。
A.应付债券 B.财务费用
C.管理费用 D.在建工程
【答案】C
【解析】发行债券筹集资金用于购建固定资产，产生的利息应借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付债券-应计利息”或“应付利息”等科目，所以涉及的会计科目有应付债券、财务费用、在建工程，选项C没有涉及。
【例题6】
(根据2006年考题改编)丙公司于2005年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%;向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造一幢生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元;9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元;12月31日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。该项目应予资本化的借款利息为( )万元。
A.28.60 B.29.25
C.41.60 D.46.80
【答案】C
【解析】一般借款的资本化金额=累计支出加权平均数×一般借款资本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(万元)
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