税务代理实务考试复习资料:销售阶段

　　销售阶段

　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

　　(1)一般销售商品业务的账务处理

　　(2)视同销售行为增值税的账务处理

　　委托代销商品，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

　　纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到货款当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。

　　[例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

　　委托方账务处理：

　　①借：库存商品-委托代销　　　9000

　　贷：库存商品　　　　　　　　9000

　　②借：应收账款　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)1700

　　同时：借：主营业务成本　　 　　9000

　　贷：库存商品-委托代销　　　 9000

　　③收到手续费结算发票

　　借：销售费用　　 500

　　贷：应收账款　　 500

　　④收到代销店货款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　11200

　　贷：应收账款―应收××代销店　　11200

　　受托方账务处理：

　　①销售代销商品

　　借：银行存款　　　　　　　　　　11700

　　贷：应付账款-××百货商场　　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　1700

　　②结转应收手续费收入

　　借：应付账款-××百货商场　　　500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　500

　　③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款

　　借：应付账款―××百货商场　　　　　　　9500

　　应交税费―应交增值税(进项税额)　　1700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

　　2.商业零售销售商品增值税的账务处理

　　[例6-30]某零售商店采用售价金额法核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账;该批商品的含税售价为14000元;9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零销店应作如下账务处理：

　　(1)购进商品支付款项时

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

　　应交税费―应交增值税(进项税额)　1707

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品验收入库时

　　借：库存商品　　　　　　14000

　　贷：在途物资　　　　　　10093

　　商品进销差价　　　　3907[14000-10093]

　　(3)商品售出收到销货款

　　借：银行存款　　　　　14000

　　贷：主营业务收入　　　14000

　　借：主营业务成本　　　14000

　　贷：库存商品　　　　　14000

　　(4)月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额

　　不含税销售额=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2034.19

　　贷：应交税费―应交增值税(销项税额)　　2034.19

　　(5)月末结转商品进销差价

　　借：商品进销差价　　　3907

　　贷：主营业务成本　　　3907

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