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供应阶段
新会计准则指南对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等明确规定计入存货采购成本。如果企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
1.商业批发企业购进商品业务的账务处理
(1)国内购进一般商品业务的账务处理
[例6-25]某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台，每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理：
①商品尚未提回时，根据增值税专用发票和商业汇票等作出分录：
借：在途物资 7000
应交税费―应交增值税(进项税额)1190
贷：应付票据 8190
②商品提回入库时，根据收货单等作分录：
借：库存商品 7000
贷：在途物资 7000
(2)企业收购免税农产品业务的账务处理
(3)进口商品增值税的账务处理
企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。如果是进口的商品，抵扣凭证一定是海关出具的完税凭证。
(4)企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理
[例6―27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：
借：在途物资 10930
应交税费-应交增值税(进项税额) 1770
贷：银行存款 12700
上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：
实际入库商品：
借：库存商品 9837[10930×(1-1000/10000)]
贷：在途物资 9837
毁损商品：
借：待处理财产损溢 1270
贷：在途物资 1093
应交税费-应交增值税(进项税额转出)177
若上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：
借：库存商品 10930
贷：在途物资 10930
入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
2.商业零售企业购进商品业务的账务处理 (熟悉)
(1)一般购进商品业务的账务处理
商品入库时，仍按原来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。
商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价
(2)进货退出的账务处理
发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：
借：银行存款 11700
商品进销差价 3104
应交税费―应交增值税(进项税额) 1700 (红字)
贷：库存商品―甲营业柜组 13104
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