2024年注册税务师税一考点精讲：第三章消费税

本文为大家分享了2024年注册税务师税一考点精讲：第三章消费税，该章为重点章节，主要考核客观题和主观题，分值占比在15-20分左右。主要考核的知识点有消费税的税目、税率和计税依据等内容。

2024年注册税务师税一考点精讲：第三章消费税

【高频考点】消费税纳税义务人的规定★★

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

【提示】国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人：

(1)在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

(2)从事金银首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车零售的单位和个人。

【易混点：纳税环节】

单环节征收：

1.一般消费品：单一环节征税→生产、委托加工、进口

2.特殊消费品：金银铂钻→单一环节→零售环节

双环节征税：

1.卷烟(只有“卷烟”)：生产环节+批发环节(不区分甲类和乙类)

①环节内不征税：批发商卖批发商不缴消费税

②批发环节不能抵扣以前环节已纳消费税

2.超豪华汽车：生产环节+零售环节

3.电子烟：生产环节+批发环节

【高频考点】消费税代收代缴义务人的规定★★★

1.扣缴义务人：

(1)委托加工的应税消费品，委托方为消费税纳税人，其应纳消费税由受托方(受托方为个人除外)在向委托方交货时代收代缴税款。

【提示】委托加工应税消费品的消费税纳税人为委托方；受托方为消费税的扣缴义务人。

(2)跨境电子商务零售进口商品按照货物征收进口环节消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

【高频考点】消费税税目(15类消费品，不健康的，不便宜的，不环保的)★★★

按照消费税的特性，将其分为征税环节和税目。

一、税目(15个)

(一)烟

1.子目：

(1)卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企 业及个人生产的卷烟)；

(2)雪茄烟；

(3)烟丝；

(4)电子烟。

(三)高档化妆品

子目：包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品(10元/毫升或15元/片及以上)。

【注意】舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等,不属于本税目征收范围。

(四)贵重首饰及珠宝玉石

子目：金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

(五)鞭炮、焰火

子目：鞭炮、焰火。

【注意】不包含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

(六)成品油

子目：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

【注意】

1.航空煤油暂缓征收消费税；

2.免税：符合条件的纯生物柴油；成品油生产过程中，作燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油；纳税人以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税；

3.变压器油、导热类油等绝缘油类产品，不征收消费税；

4.催化料、焦化料属于燃料油。

5.根据相关规定，对油(气)田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。

(七)小汽车

子目：

1.乘用车；

2.中轻型商用客车；

3.每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车。

【注意】

1.企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税；

2.企业购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税；

3.电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。

(八)摩托车

子目：轻便摩托车和摩托车两种；

【注意】气缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托车不征收消费税。

(九)高尔夫球及球具

子目：高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。

(十)高档手表

高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10 000元(含)以上的各类手表。

(十一)游艇

长度大于8米(含)小于90米(含)的各类机动艇。

(十二)木制一次性筷子

未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。

(十三)实木地板

子目：包括实木复合地板、实木指接地板、未经涂饰素板。

(十四)电池

子目：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

【注意】对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

(十五)涂料

【注意】施工状态下挥发性有机物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。

【口诀】四男三女开车去旅行，等我们有钱了，我们就买房买表买艇。

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