历年税务师涉税服务实务大题和答案解析

税务师涉税服务实务大题包含简答题和综合分析题，需要考生用文字表述。本文为大家分享历年税务师涉税服务实务大题和答案解析，欢迎大家下载学习。

历年税务师涉税服务实务大题和答案解析节选

简答题

某公司为增值税小规模纳税人，增值税按季度申报缴纳。2021年7月～9月销售业务取得款项及相关支出情况为：

(1)销售货物收款为20万元；

(2)销售建筑服务收款为30万元，同时向其他建筑企业支付分包款18万元；

(3)将公司门面房出售收款330万元，该门面房购置原价180万元，已累计计提折旧60万元。

假定该公司2021年7月～9月所有销售业务均开具增值税普通发票。

请依次简要回答下列问题：

(1)2021年4月1日至2022年12月31日，现行规定小规模纳税人享受免征增值税的销售额标准是多少?

(2)依据上述标准判定小规模纳税人免征增值税销售额口径是多少?

(3)计算销售门面房应缴纳的增值税。

(4)若企业2022年第三季度(7月～9月)销售货物收款为50万元，其他条件不变，第三季度是否符合免征增值税条件?

【解析】

(1)自2021年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税。

(2)小规模纳税人免征增值税销售额口径：

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元(季度销售额超过45万元)，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元(季度45万元)的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受该项免征增值税额政策。

该企业销售货物不含税销售额=20÷(1+3%)=19.42(万元)

销售建筑服务差额后的销售额=(30-18)÷(1+3%)=11.65(万元)

销售门面房差额后的销售额=(330-180)÷(1+5%)=142.86(万元)

该公司2021年第三季度(7月～9月)差额后合计销售额=19.42+11.65+142.86=173.93(万元)，超过45万元，但是扣除销售不动产的销售额，差额后的销售额是31.07万元(19.42+11.65)，未超过45万元，该企业销售货物、服务符合免征增值税的条件，可以享受小规模纳税人免税政策。

同时，销售不动产业务应依法纳税。

(3)销售门面房应缴纳的增值税=(330-180)÷1.05×5%=7.14(万元)

(4)该企业销售货物不含税销售额=50÷(1+3%)=48.54(万元)，超过45万，但是自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。第三季度，销售货物与建筑服务仍然免税，只就不动产业务依法纳税。

综合分析题

【解析】

1. 甲公司2021年生产、生活性服务业取得销售额占全部销售额的比例=(460+950+430-310)÷(720+790+460+950+430-310)×100%=50.33%

甲公司2021年生活性服务业取得销售额占全部销售额的比例=(430-310)÷(720+790+460+950+430-310)×100%=3.95%

甲公司2022年度可以享受加计抵减政策。加计抵减的比例是10%。

【提示1】纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

【提示2】提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(或单纯提供生活服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

【提示3】自2020年1月1日至2021年3月31日，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

2. 自2022年1月1日至2022年12月31日，对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入，免征增值税。

3. 一般计税方法销售额(不含旅游服务)=(55-20+65)÷(1+9%)=91.74(万元)

简易计税方法销售额=(34+66)÷(1+3%)=97.09(万元)

简易计税销售额+免税销售额=97.09+20=117.09(万元)

全部的销售额(不含旅游服务)=91.74+117.09=208.83(万元)

不可以抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

=12×117.09÷208.83=6.73(万元)

可以抵扣的进项税额=12-6.73=5.27(万元)

当期计提的加计抵减额=5.27×10%=0.53(万元)

2022年1月应缴纳的增值税=91.74×9%+(40-28)÷(1+6%)×6%-5.27-0.53+97.09×3%=6.05(万元)

4. 享受免税，不得开具增值税专用发票；放弃免税，全部增值税应税行为均应按照适用税率或征收率交税，并可以开具增值税专用发票。

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2023年税务师《涉税服务实务》考试时间安排

2023年11月19日

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