2023年税务师税一高频考点第三章

2023年税务师税一高频考点第三章有消费税纳税义务人的规定、消费税代收代缴义务人的规定、消费税税目、从量定额计征的计税依据等内容。，详情如下：

第三章 消费税

【高频考点】消费税纳税义务人的规定★★

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

【提示】国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人：

(1)在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

(2)从事金银首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车零售的单位和个人。

【易混点：纳税环节】

单环节征收：

1.一般消费品：单一环节征税→生产、委托加工、进口

2.特殊消费品：金银铂钻→单一环节→零售环节

双环节征税：

1.卷烟(只有“卷烟”)：生产环节+批发环节(不区分甲类和乙类)

①环节内不征税：批发商卖批发商不缴消费税

②批发环节不能抵扣以前环节已纳消费税

2.超豪华汽车：生产环节+零售环节

3.电子烟：生产环节+批发环节

【高频考点】消费税代收代缴义务人的规定★★★

1.扣缴义务人：

(1)委托加工的应税消费品，委托方为消费税纳税人，其应纳消费税由受托方(受托方为个人除外)在向委托方交货时代收代缴税款。

【提示】委托加工应税消费品的消费税纳税人为委托方；受托方为消费税的扣缴义务人。

(2)跨境电子商务零售进口商品按照货物征收进口环节消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

【高频考点】消费税税目(15类消费品，不健康的，不便宜的，不环保的)★★★

按照消费税的特性，将其分为征税环节和税目。

一、税目(15个)

(一)烟

1.子目：

(1)卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企 业及个人生产的卷烟)；

(2)雪茄烟；

(3)烟丝；

(4)电子烟。

2.卷烟的分类

3.电子烟

电子烟是指用于生产气溶胶供人抽吸等的电子传输系统，包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合销售的电子烟产品。烟弹是指含有雾化物的电子烟组件。烟具是指将雾化物雾化为可吸入气溶胶的电子装置。

(二)酒

1.子目：

(1)白酒；(2)黄酒；(3)啤酒；(4)其他酒。

2.啤酒的分类

【注意】酒精、调味料酒不属于消费税的征税范围；娱乐业和饮食业自制的啤酒按最高税额征。

(三)高档化妆品

子目：包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品(10元/毫升或15元/片及以上)。

【注意】舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等,不属于本税目征收范围。

(四)贵重首饰及珠宝玉石

子目：金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

(五)鞭炮、焰火

子目：鞭炮、焰火。

【注意】不包含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

(六)成品油

子目：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

【注意】

1.航空煤油暂缓征收消费税；

2.免税：符合条件的纯生物柴油；成品油生产过程中，作燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油；纳税人以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税；

3.变压器油、导热类油等绝缘油类产品，不征收消费税；

4.催化料、焦化料属于燃料油。

5.根据相关规定，对油(气)田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。

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