2019税务师考试《税法一》冲刺计算题

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计算题

1、某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，2018年3月有关生产经营情况如下

(1)委托A企业加工高尔夫球包2000个，该高尔夫球具厂提供的材料成本为100万元，A企业收取不含税加工费30万元，A企业同类高尔夫球包的不含税销售价格为0.15万元/个;本月加工完毕，该高尔夫球具厂将收回的高尔夫球包以0.25万元/个的不含税价格全部对外销售

(2)委托B企业加工一批高尔夫球杆的杆头，该高尔夫球具厂提供的材料成本为85万元，B企业收取不含税加工费42万元，B企业没有同类高尔夫球杆杆头的销售价格;当月加工完毕，高尔夫球具厂将收回的杆头领用80%用于继续生产高尔夫球杆

(3)对外销售自产的高尔夫球杆，取得不含税销售收入400万元;将一批自产的同类高尔夫球杆无偿赞助给某高尔夫球赛，该批高尔夫球杆生产成本为20万元，平均不含税价为55万元，最高不含税价为60万元。其他相关资料：高尔夫球及球具的消费税税率为10%。

根据上述资料，回答下列问题：

<1> 委托A企业加工高尔夫球包，A企业应代收代缴的消费税为(　)万元。

A、14.44

B、50.00

C、18.00

D、30.00

<2> 委托B企业加工高尔夫球杆的杆头，B企业应代收代缴的消费税为(　)万元。

A、14.44B、14.11C、9.90D、12.70

<3> 该高尔夫球具厂销售高尔夫球包应缴纳的消费税为(　)万元。

A、8.00

B、20.00

C、22.22

D、0

<4> 该高尔夫球具厂当月应向税务机关申报缴纳的消费税为(　)万元。

A、51.39

B、65.50

C、54.21

D、53.95

答案见第二页

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计算题答案

<1>【正确答案】 D

【答案解析】 委托加工的应税消费品，按照受托方同类应税消费品的销售价格计算消费税。A企业应代收代缴的消费税=0.15×2000×10%=30(万元)

【点评】委托加工环节代收代缴消费税的计算是考试热点，难度不大，注意并不是所有的代收代缴消费税都按组价计算，首先要确定是否有同类售价。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率;没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税，计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

<2>【正确答案】 B

【答案解析】 由于B企业没有同类高尔夫球杆杆头的销售价格，按照组成计税价格计算消费税。B企业应代收代缴的消费税=(85+42)÷(1-10%)×10%=14.11(万元)

【点评】本题也是考查代收代缴的消费税，但此处没有同类售价，所以按组价计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。注意此处的组价不用再单独考虑成本利润率了。

<3>【正确答案】 B

【答案解析】 委托方收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。该高尔夫球具厂销售高尔夫球包应缴纳的消费税=0.25×2000×10%-30=20(万元)

【点评】委托方收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。此时扣税没有范围的限制，白酒、小汽车等都可以抵扣已纳消费税。

<4>【正确答案】 C

【答案解析】 将自产的高尔夫球杆无偿赞助给某高尔夫球赛，应按同类高尔夫球杆的平均不含税价格计征消费税，不按最高销售价格计税;将委托加工收回的高尔夫球杆的杆头用于连续生产高尔夫球杆的，准予按生产领用数量抵扣高尔夫球杆杆头已纳的消费税。该高尔夫球具厂当月应向税务机关申报缴纳的消费税=400×10%+55×10%-14.11×80%+20=54.21(万元)

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