2025年审计师专业知识精讲《审计理论与实务》第一章总论（审计职能、审计分类等）

2025年审计师备考开启，本站编辑为帮助大家高效备考整理了审计师《审计理论与实务》各章节考点精讲，本文涉及第一章总论部分，速来学习吧！

第一章 总论

【考情分析】本章主要给大家介绍了审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。分值一般占4分左右，主要考察客观题。

【大纲要求】中级审计师与初级审计师的要求基本相似，主要区别：

(1)熟悉/了解国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展

(2)掌握/熟悉审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本内涵

(3)熟悉/了解审计分类的意义、各类审计的适用条件

【大纲变化】待定

【目录】

第一节 概述

第二节 审计的职能、地位和作用

第三节 审计的分类

第一节 概述

一、审计的产生和发展

审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。

首先，受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。经济责任这一概念在不同的历史条件下有着不同的内涵和外延，其内容从单纯的财务责任逐渐向更为广泛的经营责任、管理责任方面扩展，进而形成包括环境责任和社会责任等在内的现代经济责任的完整概念。

其次，资源财产的所有权和经营管理权分离及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。随着经济社会的发展，特别是市场经济的形成，社会经济生活中出现了信贷关系、商业信用关系、征税纳税关系、经济合同关系，这些关系形成了一个组织与其他各方面的经济责任关系。在经济责任的不断变化过程中，审计成为联系各方经济责任，保障经济社会正常、有序运行的重要机制。

最后，资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。资源财产所有者对经营管理者从事的经营管理活动往往是既信任又不信任，即处于一种正当怀疑的状态。因此，他们对经营管理者是否尽职尽责地履行经济责任，有无舞弊和差错就最为关心。但是，在实际生活中，基于地理上、时间上、法律上，特别是技术上的限制，资源财产所有者无法直接进行经常性的监督和检查，因而需要独立的审计人员承担起监督和检查的职责

(一)国家审计的产生和发展

1.我国国家审计的产生和发展



【多选题.2017】下列有关审计产生和发展的表述中，正确的有( )

A.受托经济责任的确立是审计产生和发展的客观基础

B.西周时期施行的“上计制度”代表了我国国家审计的萌芽

C.秦汉两代中央证券设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”

D.元代设立审计司和审计院标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生

E.1982年宪法规定我国建立审计机关，实行审计监督制

【答案】AE

【解析】“上计制度”是秦、汉两代采用的，选项B错误。西周时期中央证券设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，选项C错误。宋代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生，选项D错误。

【单选题.2021】下列关于我国审计的发展历程，正确的是( )

A.1934年，苏维埃共和国成立了中央审计委员会

B.2006年我国颁布了中华人民共和国审计法，自2006年6月1日起施行

C.一九九三年，我国成立了中央审计委员会

D.中华人民共和国成立之初，中央和地方政府普遍在财政部门内部设有审计机构

【答案】D

【解析】选项A，在第二次国内革命战争时期，中国共产党领导下的革命根据地颁布了《中华苏维埃共和国中央政府执行委员会审计条例》，成立了中央苏维埃政府审计委员会。选项B，1994年8月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行;2006年2月28日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议通过《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》，自2006年6月1日起施行。选项C，2018年3月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，其中明确规定：组建中央审计委员会和优化审计署职责。选项D，中华人民共和国成立之初，延续革命根据地和解放区审计工作的做法，中央和地方政府普遍在财政部门内部设有审计机构，配有审计人员，审计机构和审计人员履行审计监督职责，为恢复国民经济发挥了积极作用。

(二)内部审计的产生和发展

1.国外内部审计的产生和发展

20世纪30年代，美国和西欧的许多大企业普遍建立了内部审计机构，配备了专职审计人员，开展内部审计工作，内部审计的机构、任务、范围、程序、方法等方面已经开始定型，形成了套比较完整的内部审计制度。

内部审计它是经营管理实行分权制的产物。20 世纪 40 年代，内部审计进入现代发展时期。其主要标志：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理;三是建立了内部审计理论体系;四是建立了内部审计职业标准;五是创建了内部审计职业团体。

2.我国内部审计的产生和发展

1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。

我国的内部审计扮演着双重角色，一是代表国家，监督企业事业单位遵纪守法;二是对本单位领导负责，确保单位经营决策所需信息的可靠性。

2018年1月12日，审计署发布了修订的《审计署关于内部审计工作的规定》，进一步拓展了内部审计的职责和使命，强化了审计的独立性，完善了内部审计结果运用的相关机制和措施，并对审计机关的业务指导和监督职责进行了细化。

2021年10月，新修订的审计法从法律层面进一步强化了内部审计工作的独立性要求和审计机关对内部审计工作的业务指导和监督职责。审计机关应当对被审计单位的内部审计工作进行业务指导和监督。

(三)社会审计的产生和发展

1.国外社会审计的产生和发展

社会审计起源于意大利的合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着市场经济的发展而产生和发展起来的。1720年，英国发生南海公司破产案，在该案中精通会计实务的查尔斯·斯耐尔(CharlesSnell)应英国议会聘请，对南海公司的会计账目进行审查，并提交了一份确认该公司存在虚假会计记录和舞弊行为的审计报告。查尔斯被誉为世界上第一位注册会计师，其所出具的审计报告也被认为是第一份由注册会计师出具的审计报告

2.中国社会审计的演进

1985年颁布的《中华人民共和国会计法》第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”

1986年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》，1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》。

自2004年以来，根据审计环境的变化、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，中国注册会计师协会开始有计划、有步骤地修订已颁布的准则，逐步建立起一套适用于我国社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的注册会计师执业准则体系。

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