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本站编辑整理2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题,本文涉及企业财务审计中的生产与存货循环的审计,供大家免费下载学习!
第三章 生产与存货循环的审计
第一节 生产与存货循环概述
【考点清单】
1.生产与存货循环的内部控制(★★)
【考点1】生产与存货循环内部控制(★★)
【考点回顾】
1.流程
(1)计划和安排生产
生产计划部门的职责决定生产授权,签发预先编号的生产通知单。
(2)申请和发出材料
生产单位根据生产通知单,填写领料单,由部门经理批准后,交仓库部门领料。
(3)生产加工产品
完成生产任务后,将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入。
(4)核算产品成本
财会部门设置会计账户对生产过程中的成本进行核算和控制;另一方面, 生产过程中的各种记录,如生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行检查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转。
(5)存货管理
材料或产成品经验收入库后,保管人员根据入库单填写“仓库货物登记簿”并建立台账,及时反映产、销、供、耗、存情况,并与销售、财会部门经常对账。
2.职责分离
(1)采购部门与验收、保管部门相互独立,防止购入不合格材料。
(2)存储部门与生产或使用部门相互独立,防止多领材料或存货被盗。
(3)生产计划的制订与审批相互独立,防止生产计划不合理。
(4)产成品生产与检验相互独立,防止不合格产品入库和售出。
(5)存货的保管与会计记录相互独立,防止篡改会计记录、财产流失。
(6)存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行,保证盘点真实性。
3.信息传递程序控制
管理当局通过授权程序、成本控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格的控制。
(1)成本控制
包括确定成本控制目标;编制成本、费用预算;制定各项消耗定额;制定成本费用控制制度,明确成本开支范围、开支标准;建立各项支出的手续批准、审核制度;设置相应的会计账户,选择适当的成本计算方法;对各项成本费用指标进行分解,建立成本费用归口、分级管理责任制;合理归集与分配各项费用,确定产品生产成本;定期进行成本费用考核与评价等。
(2)永续盘存制
永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责,以使管物与管账两个不相容职责分离。仓库登记存货台账。
(3)实物控制
①领料单应当经生产主管批准,仓库管理员凭经批准的领料单发料。
②每月月末,由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录,如有差异,仓库管理员应编制差异分析报告。
③产成品入库时,质检员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单,仓库管理员应检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先顺序编号的产成品入库单。存货存放在安全的环境中,并定期进行盘点;产成品装运发出前,由运输经理独立检查出库单、销售单和发运通知单,确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单,并且所提取的商品与销售订购单一致。
【例题1-单选题】下列各项中,不属于生产与存货循环主要文件的是( )。
A.生产通知单
B.领料、发料凭证
C.产量和工时记录
D.员工录用和调配单
【答案】D
【解析】员工录用和调配单不属于生产与存货循环内部控制中的主要文件。
【例题2-单选题】下列各项中,属于生产与存货循环业务流程内部控制中存在缺陷的是( )。
A.生产单位根据生产通知单将生产任务安排给生产工人,并将领取的材料交给生产工人进行生产加工
B.生产单位根据生产通知单,填写领料单,由部门经理批准后,交仓库部门领料
C.材料或产品经过验收入库后,保管人员根据入库单填写“仓库货物登记簿”,并由财务人员建立台账
D.存货发生报废,应由经办人员填写报废审批单,经部门主管审批后交各部门审核,最终送被授权人批准
【答案】C
【解析】台账应由仓库保管人员建立。
【例题3-多选题】(2014年)下列各项中,属于对存货进行实物控制的内部控制措施有( )。
A.限制非授权人员接近仓库
B.定期盘点存货
C.对存货进行视频监控
D.制定严格的存货保管制度
E.建立存货成本分析和控制机制
【答案】ABCD
【解析】选项E不属于实物控制。
【例题4-单选题】(2020年)在生产与存货循环中,产成品生产与质量检验职责相互独立,是为了防止( )。
A.篡改会计记录
B.调整经营预算
C.购入不合格材料
D.不合格产成品入库
【答案】D
【解析】产成品生产与检验相互独立,防止不合格产品入库和售出。
【例题5-多选题】(2021年)下列各项中,属于生产与存货循环中成本控制方法有( )。
A.制定成本筹划和费用预算
B.设立会计账簿核算成本费用
C.严格审核原始凭证控制成本支出
D.进行生产与存货成本分析
E.产品发运凭证预先持续编号
【答案】ABCD
【例题6-单选题】(2014年)下列情形中,审计人员应将存货控制风险评估为高水平的是( )。
A.存货盘点的范围包括寄销在外的存货
B.存货盘点前制定周密的盘点计划
C.由仓库保管人员审批出库单
D.由财会部门编制永续盘存记录
【答案】C
【解析】只有C不符合内部控制,违反职责分工。
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