2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题：销售与收款循环的审计

本站编辑整理2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题，本文涉及企业财务审计中的销售与收款循环的审计，供大家免费下载学习！

第一章 销售与收款循环的审计

第一节 销售与收款循环概述

【考点清单】

1.销售与收款循环的内部控制(★★★)

2.销售与收款循环的主要风险(★★)

【考点1】销售与收款循环的流程和内部控制(★★★)

【考点回顾】

1.销售与收款循环的流程

处理客户订单——批准赊销信用——订立合同——根据销售单编制发运凭证并发货——按销售单装运货物——向客户开出账单并登记销售业务——定期对账和催收账款——办理和记录现金、银行存款收入——审批销售退回、销售折扣与折让——提取坏账准备——核销坏账

2.销售与收款循环的内控

(1)适当的职责分离

①批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大。

②发送货物与开票相互独立，防止尚未发货就开发票。

③发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。

④收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰。

⑤批准销售退回，销售折扣与折让业务和记账相互独立，防止收到的货款被贪污。

⑥批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污。

⑦编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，防止销售收款业务中的错弊。

⑧收取货款与登记应收账款相互独立，防止收回的款项被贪污。

保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离，防止货款被贪污。

【总结】

批准赊销信用与销售相互独立(防信用风险)

发送货物与开票相互独立(防虚开发票)

与记账要互相独立的有：收款、发送货物(防贪污商品)、批准销售退回，销售折扣与折让 ——防贪污款项

与收款、记账要互相独立的有：批准坏账、编制和寄送客户对账单——防贪污款项

收款、保管票据及经管现金(出纳)与登记应收账款相互独立——防贪污款项

(2)适当的授权审批

①向客户赊购前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险。

②发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货。

③销售价格、销售条件、运费、退货、折扣和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货、折扣和折让背离企业经营管理政策;

④由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

(3)充分的记录和凭证

①销售单、销售发票、发运凭证应事前按顺序编号，防止漏记和重复记录销售。

②收到订货单之后，立即编制一式几联的销售单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单等;定期编制并向客户寄送对账单;对每个客户建立应收账款明细账。

财会部门应设置已核销应收账款备查簿，防止收回已核销的应收账款时出现漏记、错记或被贪污的情况。

(4)定期寄出对账单

由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。对于核对中发现的不符账项，由不负责资金管理、不记录营业收入和应收账款的人员来处理。

(5)通常应当共同遵循的收款交易相关的内部控制：

①企业应当建立应收账款信用风险分析制度和逾期应收账款催收制度。

②企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。

③企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准;已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理;应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

【例题1-单选题】下列资料中，不属于销售与收款循环中应当审查的是( )。(2021年)

A.客户对账单

B.发运单

C.销售合同

D.生产登记表

【答案】D

【解析】销售和收款循环审计中不包括生产登记表。

【例题2-多选题】(2021年)下列各项中，符合收款业务内部控制要求的有( )。

A.销售收入及时入账

B.建立逾期应收账款催收制度

C.核销坏账收回时及时入账

D.核销坏账不需要登记备查

E.定期与往来客户核对应收款项

【答案】ABCE

【解析】财会部门应设置已核销应收账款备查簿，防止以后收回已核销的应收账款时出现漏记、错记或被贪污的情况，选项D错误。

【例题3-多选题】(2014年)企业在收到客户订单之后，应编制销货单作为处理订货的依据，销货单常用于( )。

A.赊销的批准

B.发货的审批

C.产品的入库

D.款项的支付

E.坏账的审批

【答案】AB

【解析】收到订货单之后，立即编制一式几联的销售单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单等。

【例题4-多选题】(2013年)在销售与收款循环中，根据内部控制要求，应当相互独立的职责有( )。

A.发送货物与登记销售收入

B.发送货物与开具发票

C.接收客户订单与填制销货单

D.批准坏账与收取货款

E.收取货款与登记应收账款

【答案】ABDE

【解析】职责分工的具体内容。

【例题5-单选题】(2014年)根据内部控制的要求，企业下列人员中可以批准销售退回的是( )。

A.出纳员

B.销售部门主管

C.仓库保管人员

D.应收账款会计

【答案】B

【解析】批准销售退回与折让业务要与收款、记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污。

【例题6-单选题】(2016年)下列销售与收款循环的内部控制中，不能用于防止贪污客户货款的措施是( )。

A.批准坏账与记账相互独立

B.开具发票与记账相互独立

C.收取货款与记账相互独立

D.批准销售退回与记账相互独立

【答案】B

【解析】开具发票与记账可以是同一人，其相互独立不能防止贪污货款。

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