2024年cpa审计各章主要考点：第十二章货币资金的审计

本文为大家整理了2024年cpa审计各章主要考点：第十二章货币资金的审计，本章重点考核银行存款实质性程序的简答题。涉及到的考点有库存现金的监盘、银行存款的实质性程序等内容。

2024年cpa审计各章主要考点：第十二章货币资金的审计

【必考点1】库存现金的监盘

(一)审计目标

库存现金：存在(主要)、完整性、计价和分摊。

(二)参加人员

现金出纳和会计主管人员必须参加，由注册会计师监盘和编制监盘表。出纳、会计主管、注册会计师均应签字。

(三)监盘时间

最好选择在资产负债表日，非资产负债表日应调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

突击进行(事前不通知)，最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

(四)监盘范围

如现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

【注意】出纳负责清点现金，注册会计师不应替代清点。

(五)监盘过程

若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时提请被审计单位作出调整。

【必考点2】银行存款的实质性程序

(一)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

是证实银行存款是否存在的重要程序。

1.取得并检查银行对账单。

(1)取得加盖银行印章的银行对账单，应对银行对账单的真实性保持警觉，必要时亲自到银行获取对账单，应全程关注银行对账单的打印过程，应对银行对账单获取过程保持控制。核对网银界面的真实性，核对网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性。

(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；

(3)将银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

2.取得并检查银行存款余额调节表。

(1)检查调节表中加计数是否正确，调节后余额是否一致。

(2)检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。

(3)关注长期未达账项，是否存在挪用资金等事项。

(4)特别关注支付异常的领款事项，没有载明收款人、签字不全等事项，确认是否存在舞弊。

(二)函证银行存款

是证实银行存款是否存在的重要程序。

通过银行函证，不仅可了解企业资产的存在，并有助于发现未入账的银行借款和未披露的或有负债(银行存款的存在、负债的完整性)。

应对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证，除非不重要且重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

函证银行存款只能是积极式函证。不能抽样，100%函证。如果被审计单位与银行存款有关的内部控制设计良好并有效运行，也不能减少函证的样本量。

(三)定期存款的审计

如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行打印《已开立银行结算账户清单》，以确认账户的完整性。

对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件。对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。(2016年)

A.函证定期存款的相关信息

B.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

【答案】C

【解析】定期存单的复印件可靠性相对较低，因为可能存在复印件造假的情况。对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

【2-简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：(2017年)

(1)A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

(2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

(3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

(4)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

(5)为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

(6)乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)恰当。

(2)不恰当。还应检查调节事项，关注长期未达账项，关注未达账中异常的支付款项。

(3)不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程，应对银行对账单获取过程保持控制。

(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

(5)恰当。

(6)不恰当。该限制条款影响回函可靠性。

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