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第三章无形资产
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
研究和开发阶段的区分★
| 企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段 | |
| 研究阶段 | ①具有探索性；②为进一步的开发活动进行准备；③对于将来是否会形成无形资产具有较大不确定性；④不会形成阶段性结果 |
| 开发阶段 | ①将研究成果应用于某项计划或设计；②很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 |
内部研究开发费用的会计处理
| 研究阶段 | 应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用） | |
| 开发阶段 | 满足资本化条件时计入无形资产的成本，不满足资本化条件的支出应当费用化，计入当期损益（管理费用） | |
| 无形资产资本化条件 | 同时满足：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③很可能为企业带来未来经济利益；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持并有能力使用或出售该无形资产；⑤开发阶段的支出能够可靠计量 | |
| 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，全部计入当期损益 | ||
内部开发的无形资产的计量
| 内部开发活动发生的无形资产，成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成 | |
| 可直接归属的成本 | 耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用其他专利和特许权的摊销、可资本化的利息支出等 |
| 不可计入成本 | 其他销售费用、管理费用等间接费用；达到预定可使用状态前无效和初始运作损失；为运行无形资产发生的培训支出等 |
| 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 | |
内部研究开发费用的会计处理
| 自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，应计入“研发支出——费用化支出”，满足资本化的，计入“研发支出——资本化支出” | |||
| 研究阶段 | 费用化 | 发生支出时 | 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 |
| 期末 | 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出 |
||
| 开发阶段★ | 费用化 | 发生支出时 | 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 |
| 期末 | 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出 |
||
| 资本化 | 发生支出时 | 借：研发支出——资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 |
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| 达到预定可使用状态 | 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 |
||
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中级会计实务是三科里非常难的一科，听课同时不要忘记做笔记，俗话说的好，好记性不如烂笔头，在课上把重难点知识点进行系统整理，听完课后反复看课上做的笔记，着重理解，由于中级会计实务分录较多，一定要多做题，在练习中巩固会计分录的学习!
同步练习题
【计算分析题】2×17年至2×20年，甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下:
资料—:2×17年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术用于生产新产品，2×17年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。
资料二:2×17年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段。至2×17年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。2×18年1月1日，该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。
资料三:2×18年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为2050万元。2×19年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1950万元。
资料四:2×20年7月1日，甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售，价款已收存银行。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)。
(1)编制甲公司2×17年7月1日至12月31日研发A非专利技术发生相关支出的会计分录。
(2)编制甲公司2×18年1月1日A非专利技术达到预定用途时的会计分录。
(3)计算甲公司2×18年12月31日及2×19年12月31日对A非专利技术计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2×20年7月1日对外出售A非专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。
【答案】
(1)
2×17年7月1日至8月31日：
借：研发支出——费用化支出800
贷：原材料150
应付职工薪酬400
累计折旧250
2×17年9月1日至12月31日：
借：研发支出——资本化支出2000
贷：原材料700
应付职工薪酬800
累计折旧500
2×17年12月31日：
借：管理费用800
贷：研发支出——费用化支出800
(2)
借：无形资产2000
贷：研发支出——资本化支出2000
(3)使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销。
2×18年12月31日减值测试前该无形资产的账面价值为2000万元，可收回金额为2050万元，可回收金额大于账面价值，未发生减值，计提减值准备的金额为零。
2×19年12月31日减值测试前该无形资产的账面价值为2000万元，可收回金额为1950万元，可回收金额小于账面价值，应计提减值准备金额50(2000-1950)万元。
会计分录：
借：资产减值损失50
贷：无形资产减值准备50
(4)出售该无形资产对损益的影响金额=1900-(2000-50)=-50 (万元)
借：银行存款1900
无形资产减值准备50
资产处置损益50
贷：无形资产2000
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中级会计准考证打印时间
2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可提前填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。考生可收藏>>2022年全国各省中级会计职称准考证打印时间及打印入口汇总，此汇总是随时更新。
中级会计考试时间
中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：
| 考试日期 | 考试时间及科目 |
| 9月3日至5日 | 8:30－11:15 中级会计实务 |
| 13:30－15:45 财务管理 |
|
| 18:00－20:00 经济法 |
中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。
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