2021年注册会计师《会计》提高练习精讲第十一章

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第十一章 借款费用

一、单项选择题

1.甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是( )。

A.2×12 年 1 月 1 日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年 2 月 15 日完工，达到预定可使用状态

B.2×12 年 1 月 1 日起，向银行借入资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为 1 年零 3 个月

C.2×12 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年 2 月 15 日完工

D.2×12 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年 5 月 16 日完工

2.下列事项中，不属于借款费用的是( )。

A.因发行债券记入“应付债券——利息调整”明细科目的金额

B.因借入外币一般借款产生的汇兑差额

C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额

D.因借款发生的溢折价的摊销额

3.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是( )。

A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

B.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

C.不应当超过专门借款和一般借款的总额

D.没有规定

4.东华公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款：第一笔为 2009 年 8 月 1 日借入的 1 000 万元，借款年利率为 8%，期限为 3 年;第二笔为 2010 年 7 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 10%，期限为 5 年。该企业 2010 年 1 月 1 日开始购建固定资产，1 月 1 日发生支出 800 万元，3 月 1 日发生支出 200 万元，9 月 1 日发生支出 600 万元，对于未使用的一般借款，企业将其存入银行之中，2010 年度闲置资金产生利息收益 5 万元，2010 年末工程尚未完工，则该企业 2010 年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为( )。

A.9.8 万元

B.4.8 万元

C.83.2 万元

D.95.2 万元

5.A 公司拟建造一幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：(1)公司只有一笔一般借款，为公司于 2×11 年 1 月 1 日借入的长期借款 8 000 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，每年 1 月 1 日付息。(2)厂房于 2×12 年 4 月 1 日才开始动工兴建，2×12 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4 000 万元、7 月 1 日 8 000 万元、10 月 1 日 2 000 万元。不考虑其他因素，2×12 年度一般借款利息应予资本化的利息费用为( )。

A.340 万元

B.360 万元

C.400 万元

D.420 万元

6.A 公司为建造一项设备于 2×12 年发生资产支出情况如下：2 月 1 日 1 500 万元，6 月 1 日 1 500 万元，8 月 1 日 700 万元，占用的一般借款有如下两笔：2×11 年 3 月 1 日取得，金额 1 800 万元，借款期限 3 年，年利率 6%，利息按年支付;2×12 年 6 月 1 日取得一般借款 2 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 9%，利息按年支付。2×12 年 3 月 1 日至 6 月 30 日因劳动纠纷停工，7 月 1 日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。A 公司 2 ×12 年一般借款费用资本化期间为( )。

A.1 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日

B.1 月 1 日至 12 月 31 日

C.2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日

D.2 月 1 日至 12 月 31 日

7.A 公司为建造厂房于 2×12 年 4 月 1 日从银行借入 2 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%。2× 12 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1 000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2×12 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2×12 年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益 20 万元(其中资本化期间内获得收益 7 万元)，该项厂房建造工程在 2×12 年度应予资本化的利息金额为( )。

A.80 万元

B.13 万元

C.53 万元

D.10 万元

二、多项选择题

8.不考虑其他因素，甲公司下列经济业务所涉及的借款费用可能予以资本化的有( )。

A.2014 年 1 月 1 日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在 2014 年 9 月底完工

B.2014 年 1 月 1 日，向银行借入资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为 1 年零 3 个月

C.2014 年为了扩大企业的经济规模，于 2014 年 4 月 1 日开始建造一条生产线，预计在 2015 年 2 月底完工

D.2014 年 1 月 1 日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年 2 月 15 日完工，达到预定可使用状态

9.下列各项中，属于借款费用的有( )。

A.借款利息

B.溢折价摊销

C.辅助费用

D.权益性融资费用

10.关于借款费用资本化的暂停或停止，下列表述中正确的有( )。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化

B.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

11.下列项目中，会使借款费用资本化金额增加的有( )。

A.在建一年的厂房占用的专门借款产生汇兑损失

B.符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用

C.工期超过一年的存货专门借款闲置资金产生投资收益

D.用专门借款支付在建工程人员工资

12.下列关于企业借款的各项表述中，正确的有( )。

A.专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

B.专门借款可以有明确用途，也可以暂时没有明确用途

C.一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产

D.企业同时有专门借款和一般借款，优先使用专门借款

13.下列各项中，不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有( )。

A.厂房的实际开工建造

B.建造厂房所需的建筑材料购入

C.建造生产线的主体设备的购入

D.建造生产线的主体设备的安装

14.企业在建工程发生的下列情形中，相关借款费用需要暂停资本化的有( )。

A.施工过程中发生了安全事故停工 20 天

B.发生劳动纠纷停工 95 天

C.安全检查 3 个月

D.因资金周转困难停工半年

15.关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有( )。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

16.关于外币借款费用，下列说法正确的有( )。

A.外币专门借款费用需要减掉短期投资收益的金额来确定资本化金额

B.外币一般借款本金的汇兑差额可以资本化

C.外币一般借款利息的汇兑差额不可以资本化

D.外币专门借款、外币一般借款的本金的汇兑差额都可以资本化

答案部分

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

2.【答案】A

【解析】选项 A 属于折溢价，而不是折溢价的摊销，所以不属于借款费用。

3.【答案】A

【解析】按照借款费用准则规定，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

4.【答案】B

【解析】资本化率=(1 000×8%+500×10%×6/12)/(1 000+500×6/12)×100%=8.4%。2010 年共发生资产支出 1 600 万元，但是对于一般借款只借入 1 500 万元，对于另外 100 万元并不是占用的一般借款，同时一般借款闲置资金收益冲减财务费用，所以 2010 年一般借款资本化金额=(800×12/12+200×10/12+500×4/12) ×8.4%=95.2(万元);应付利息=1 000×8%+500×10%/2=105(万元)，2010 年费用化的利息金额=105-95.2-5=4.8(万元)。注意：一般借款的利息收入都是计入财务费用的，不能冲减资本化金额。

5.【答案】C

【解析】一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为占用自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(万元)。计算式中第一个 4 000 为 4 月 1 日支付 4000 万元，所以占用一般借款的金额为 4 000 万元，占用时间为 9 个月;7 月 1 日支付 8 000 万元，再次占用一般借款 4 000 万元，占用时间为 6 个月。

6.【答案】C

【解析】本题考查的知识点：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过 3 个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日。

7.【答案】B

【解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为 2×12 年 7 月 1 日，所以该项厂房建造工程在 2×12 年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-7=13(万元)。

二、多项选择题

8.【答案】BD

【解析】满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为 1 年以上(含一年)。选项 AC 的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

9.【答案】ABC

【解析】企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项 D 不应选。

10.【答案】CD

【解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化，所以 A 选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以 B 选项不正确。

11.【答案】AB

【解析】选项 A，会计的账面是以人民币记账，外币借款发生汇兑损失即以后花更多的钱偿还外币债务。比如 500 万美元借款，以前折算为人民币 3000 万，现在折算为人民币 3100 万，现在偿还债务要多花 100 万，所以是增加。 选项 C，专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额;选项 D，不影响专门借款利息费用资本化金额的计算。

【提示】对于 D 选项 ，这部分金额是属于计入到资本化中的金额，但是注意这里并不是借款费用，这里只是用借款支付工资，工资是需要计入到资本化的金额中的，但是不属于借款费用，借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，并不考虑借款本金本身。用专门借款支付在建工程人员工资 ，只考虑这个事项对借款费用资本化金额的影响，这个事项的分录是：借：应付职工薪酬贷：银行存款这里不影响借款费用资本化。

12.【答案】ACD

【解析】选项 B，专门借款通常应当有明确的用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

13.【答案】BC

【解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，即购入不一定支出，所以选项 BC 是不正确的。

14.【答案】BD

【解析】选项 ABD，都属于非正常中断，但是只有选项 BD 的中断时间超过了三个月，需要暂停资本化是选项 BD。

15.【答案】ABD

【解析】一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项 B 正确。

16.【答案】AC

【解析】选项 B，外币专门借款的本金和利息的汇兑差额可予以资本化;选项 D，外币一般借款本金、利息的汇兑差额不可以资本化。

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