薪税师：企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入是否需要申报增值税?

企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入是否需要申报增值税?

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

因此，企业代扣代缴个人所得税取得的手续费属于增值税征收范围，应按商务辅助服务-经纪代理服务征收增值税。

举个例子

我司是一般纳税人，取得个税手续费返还金额为10600元，这笔收入是否需要缴纳增值税呢?需要缴纳的税款如何计算呢?

(1)企业取得个税手续费的收入需要缴纳增值税。

(2)税款计算：换算成不含税收入=10600/(1+6%)=10000元，该笔个税手续费返还需缴纳的增值税为10000*6%=600元。

个税手续费的退换比例是什么

根据《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2019〕11号)第三条第一项规定，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。

对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。又根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)文件第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费，不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款，因此不受70万上限限制。

手续费计算的基数

手续费计算的比例确定了，那乘以2%的这个基数如何确定呢?有人说2020年度的个税年度汇算还没有完成呢，如何确定扣缴的个税总额是多少呢?其实没有这么复杂，个税扣缴手续费跟年度汇算没有直接关系，直接根据2020年1月1日至12月31日扣缴单位实际解缴入库的个人所得税金额就可以了。实际上这个数据在2021年1月份就已经确定了。

个税知识小贴士

1、何为个税手续费返还，意义何在?

我们需要先了解一个“三代”的概念，财行〔2019〕11号文件中对“三代”的范围、管理、支付比例和限额做出了明确的规定。其中与个人所得税手续费相关的内容有：税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付;对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。根据《中华人民共和国个人所得税法(2018版)》相关规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。因此，针对个税代扣代缴手续费的返还，不受最高限额限制。通俗点讲，就是单位帮税务机关做了收缴单位职工个人所得税的工作，税务机关给予代扣税款2%的“酬劳”。

2、个人所得税手续费返还如何会计处理?

根据财行〔2019〕11号相关规定：“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严格执行有关规定;没有支出标准的，参照当地物价水平及市场价格，按需支出。单位取得的“三代”税款手续费以及手续费的使用，应按照法律、法规有关规定执行。

收到时会计分录为：

借：银行存款

贷：其他收益(营业外收入等)

应交税费-应交增值税-销项税额

支出时会计分录为：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬(银行存款等)

3、个人取得个人所得税手续费返还要缴纳个人所得税吗?

根据国家税务总局公告2018年第61号的相关规定：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费的所得暂免征收个人所得税;如果单位取得手续费返还奖励有关办税人员，是否免征个税需要咨询当地主管税务机关;如果奖励非相关人员的，应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

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