2021年注册会计师《会计》章节练习第十七章

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一、单项选择题

1.下列各项中，不符合政府补助准则规范的是(　)。

A.财政拨款

B.行政无偿划拨的土地使用权

C.增值税出口退税

D.税收返还

『正确答案』C

『答案解析』增值税出口退税不符合政府补助准则规范，因为增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金。

2.甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日,甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及借款。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是(　)。

A.300万元

B.303万元

C.309万元

D.420万元

『正确答案』B

『答案解析』即征即退的增值税300万元于收到时计入“其他收益”;取得的财政拨款120万元属于与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益的金额=120/10/12×3=3(万元);因此，应计入其他收益的金额=300+3=303(万元)。

3.下列关于企业取得财政贴息的会计处理，表述不正确的是(　)。

A.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以企业实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用

B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果企业以借款的公允价值作为借款的入账价值，应将实际收到的金额与借款公允价值的差额确认为递延收益，递延收益在贷款的存续期间应采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用

C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，企业应该以实际收到的贷款金额入账，按照合同利率计算借款费用

D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，企业应将实际收到的金额与借款公允价值的差额确认为递延收益，递延收益按照直线法摊销，并计入当期损益

『正确答案』D

『答案解析』财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

二、多项选择题

1.2×19年甲公司发生了以下交易或事项：

(1)政府同意直接减征甲公司增值税800万元;

(2)接受当地政府投资3000万元;

(3)年末，因购置环保设备取得政府拨款300万元，该环保设备实际成本500万元。假定甲公司对政府补助采用净额法处理。甲公司2×19年对上述交易或事项的会计处理不正确的有(　)。

A.直接减征的增值税按照与收益相关的政府补助核算

B.接受当地政府投资应直接计入所有者权益

C.因环保设备取得的政府拨款应直接计入当期损益

D.因环保设备取得的补贴款冲减设备的入账成本

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，直接减征的增值税不属于政府补助;选项C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，且采用净额法，应冲减设备的入账成本。

2.A公司根据国家鼓励政策购买环保设备，为此向政府有关部门申请补贴款100万元。该项补贴于2×17年2月1日获得批准，于4月1日收到补贴款。2×17年6月15日，A公司购入一台不需要安装的环保设备，实际成本为280万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。A公司取得与资产相关的政府补助采用总额法进行会计处理。假定2×19年7月1日，有关部门对A公司检查发现其不符合申请补助的条件，要求A公司退回补贴款。A公司于当月将补贴款100万元予以退回。假设不考虑相关税费，下列关于退回补贴款的说法中正确的有(　)。

A.应冲减递延收益80万元

B.应将资产的账面价值调整至224万元

C.应冲减其他收益20万元

D.计入营业外支出20万元

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，如果A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，将固定资产的账面价值调整至224(280-280/10×2)万元;选项A、C、D，A公司采用总额法进行会计处理，应当结转递延收益，超出部分计入当期损益，由于以前期间计入了其他收益，所以这部分退回的政府补助应当冲减其他收益。

会计分录为：

借：递延收益　　80

其他收益　　20

贷：银行存款　　　100

3.下列关于政府补助的说法，正确的有(　)。

A.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先判断是否满足政府补助所附条件

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本

C.企业取得与资产相关的政府补助，初始确认为递延收益的，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时孰早”

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益;如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

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