2021年注册会计师《会计》章节练习第十六章

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1.20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

『正确答案』B

『答案解析』在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

2.甲公司2×19年发生以下交易或事项：(1)销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元;(2)采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元。2×19年公允价值变动收益1000万元;(3)报废固定资产损失600万元;(4)因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元;(5)确认商誉减值损失2000万元。

不考虑其他因素，甲公司2×19年营业利润是(　)。

A.5200万元

B.8200万元

C.6200万元

D.6800万元

『正确答案』D

『答案解析』营业利润=商品销售收入24000-结转销售成本19000事项(1)+租金收入2800+公允价值变动收益1000事项(2)-资产减值损失2000事项(5)=6800(万元)。报废固定资产损失计入营业外支出，不影响营业利润;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益，也不影响营业利润。

3.甲公司与乙公司签订销售协议，协议约定甲公司向乙公司销售一辆自产的大型货车，合同价款为60万元。该货车的成本为35万元，当日货车已发出，乙公司在合同开始日即取得了该货车的控制权。根据双方合同约定，合同开始日，乙公司支付给甲公司10%的保证金6万元，并就剩余的90%价款签订了不附追索权的长期融资协议，若乙公司因自身原因不能支付剩余价款，则甲公司可收回该辆货车，但若收回时即使货车不能补偿所欠剩余款项，甲公司也不能向乙公司进行追索。

乙公司计划用此货车运送沙石，但运送沙石竞争激烈，风险较大，乙公司相关经验不足。根据上述资料，不考虑税费等相关因素，甲公司在合同签订日进行的下列会计处理中，正确的是(　)。

A.确认主营业务收入60万元

B.结转主营业务成本35万元

C.确认资产处置损益25万元

D.确认合同负债6万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司向乙公司销售货车而有权取得的销售款不满足“很可能收回”的条件，因此不能确认商品销售损益，应将收到的款项确认为一笔负债。

4.A公司为专门从事保洁服务的公司。2×17年年初，与B公司签订一项期限为3年的合同。合同约定，A公司应每周为B公司办公楼提供保洁服务，每年服务费8万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2×18年年末，因人工成本的增加，A、B双方对合同进行了变更，将第三年2×19年服务费变更为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)。同时，双方约定，以17万元的价格将合同期限延长两年(假定该价格不能反映合同变更日该项服务的单独售价)。

不考虑其他因素，下列关于A公司会计处理的说法中，正确的是(　)。

A.合同开始日，A公司每周提供的保洁服务作为多项履约义务处理

B.A公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理

C.A公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

D.A公司2×19年应确认收入10万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A，合同开始日，A公司每周向B提供的保洁服务是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此，应将其作为单项履约义务处理。选项C，合同变更日由于新增的两年保洁服务的价格不能反映该服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理。

由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。选项D，新合同中A公司每年确认的收入金额=(10+17)/3=9(万元)。

5.A公司向B公司授权使用X、Y、Z三项非专利技术。双方约定，B公司应就使用的X、Y非专利技术分别向A公司支付固定对价100万元和60万元;就使用Z非专利技术向A公司支付可变对价，金额为B公司授权使用的Z非专利技术所生产产品销售额的2%。X、Y、Z三项非专利技术的单独售价分别为100万元、60万元、200万元。A公司估计其使用Z非专利技术而有权取得的使用费为200万元。

假定这三项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。不考虑其他因素，下列关于该事项说法中正确的是(　)。

A.可变对价部分的使用费由X非专利技术全部分摊

B.可变对价部分的使用费由Y非专利技术全部分摊

C.可变对价部分的使用费由Z非专利技术全部分摊

D.可变对价部分的使用费由X、Y、Z非专利技术按单独售价比例分摊

『正确答案』C

『答案解析』A公司授权使用的X、Y非专利技术为固定对价，而且与各自的单独售价一致，授权使用Z非专利技术的价格为B公司授权使用的Z非专利技术所生产产品销售额的2%，属于可变对价，该可变对价全部与B公司授权使用的Z非专利技术能够收取的对价有关，而且接近Z非专利技术的单独售价。因此，A公司应将可变对价部分的使用费全部由Z非专利技术分摊。

6.合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计，具体处理时不包括的是(　)。

A.可变对价最 佳估计数的确定

B.如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并估计可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额

C.企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额

D.应计入交易价格的可变对价金额确定后，不需要再重新估计

『正确答案』D

『答案解析』选项D，每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。

7.2020年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A、B两种型号的空调。A型号空调的单独售价为24万元，B型号空调的单独售价为36万元，合同价款为55万元。合同约定，A型号空调于合同签订日交付，B型号空调于两个月后交付，只有当两种型号空调全部交付之后，甲公司才有权收取55万元的合同对价。假定A型号空调和B型号空调分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给购买方。

假定不考虑增值税等相关税费影响，甲公司对此业务进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

A.A型号空调应分摊的合同价款为22万元

B.B型号空调应分摊的合同价款为33万元

C.B型号空调应分摊的合同价款为57.5万元

D.B型号空调的销售价款要先确认应收账款

『正确答案』C

『答案解析』A型号空调应分摊的合同价款=55×24/(24+36)=22(万元)，B型号空调应分摊的合同价款=55×36/(24+36)=33(万元)。

8.2020年年初，甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50 000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。2020年年末，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。当年客户使用奖励积分共计30 000万分。

不考虑其他因素，甲公司2020年度应确认的收入总额为(　)。

A.49 900.79万元

B.49 875万元

C.49 800万元

D.50 500万元

『正确答案』A

『答案解析』客户购买商品的单独售价合计为50 000万元，甲公司估计积分的单独售价=50 000×0.01×80%=400(万元)。分摊至商品的交易价格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(万元)，分摊至积分的交易价格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(万元)。

会计分录为：

借：银行存款　　50 000

贷：主营业务收入　　　　49 603.17

合同负债　　　　　　　 396.83

2020年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(万元)。

会计分录为：

借：合同负债　　297.62

贷：主营业务收入　　297.62

2020年应确认的收入总额=49 603.17+297.62=49 900.79(万元)。

9.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2020年10月1日，向乙公司销售保健品100件，每件不含税价格10万元，每件成本8万元，增值税专用发票已开出，当日保健品已发出。协议约定，购货方应于2020年年末之前付款;次年3月31日之前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为10%。2020年12月10日，收到全部货款存入银行。2020年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有8%的保健品会被退回。

假定实际发生退货时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定保健品发出时控制权已转移至乙公司。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

A.2020年10月1日确认营业收入900万元

B.2020年10月1日确认预计负债80万元

C.2020年10月1日需转销库存商品800万元

D.2020年12月31日冲销预计负债20万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A，2020年10月1日确认营业收入=10×100×(1-10%)=900(万元);选项B，2020年10月1日确认预计负债=100×10×10%=100(万元);选项C，2020年10月1日需转销库存商品=8×100=800(万元);选项D，2020年12月31日冲销预计负债=100-100×10×8%=20(万元)。

10.甲公司2×19年发生如下业务：

(1)无法查明原因的现金盘亏损失13万元;

(2)工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元;

(3)处置无形资产价款50万元，结转账面价值63万元，发生清理税费2.5万元;

(4)企业对外进行公益性捐赠发生支出35.5万元。

不考虑其他因素，甲公司2×19年因上述业务而影响营业外支出的金额为(　)。

A.28.5万元

B.35.5万元

C.23.5万元

D.15.5万元

『正确答案』B

『答案解析』无法查明原因的现金盘亏损失13万元计入管理费用;工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元计入在建工程;无形资产的处置净损益=50-(63+2.5)=-15.5(万元)，计入资产处置损益;企业对外进行公益性捐赠发生支出计入营业外支出，所以，甲公司2×19年因上述业务而影响营业外支出的金额35.5万元。

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