2021年注册会计师《会计》章节练习第十五章

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一、单项选择题

1.下列各项中，属于其他综合收益的是(　)。

A.接受非控股股东无偿捐赠

B.发行复合金融工具中权益成分的确认

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间公允价值高于入账成本的金额

D.以公允价值计量的投资性房地产转为自用房产时出现的贷方差额

『正确答案』C

『答案解析』选项A，企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积);选项B，确认为其他权益工具;选项D，记入“公允价值变动损益”科目。

2.甲公司为股份有限公司，适用的所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例是10%，2×10年和2×11年发生的部分交易或事项如下：(1)2×10年委托A证券公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费，2×10年经营亏损100万元。

(2)2×11年经营重点转移，年度业绩较去年有所提高，实现税前利润300万元。根据上述资料，不考虑其他因素，甲股份有限公司2×11年应提取的法定盈余公积为(　)。

A.30万元

B.22.5万元

C.15万元

D.15.5万元

『正确答案』C

『答案解析』盈余公积=(300-100)×(1-25%)×10%=15(万元)。

3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2018年1月1日成立，当日所有者权益总额为1 000万元，2018年亏损100万元，2019年至2021年均收支平衡，实现利润为0，2022年实现税前利润300万元，法定盈余公积的提取比例为10%，不提取任意盈余公积。甲公司首次分配利润的时间为2023年4月，董事会提出分配利润30万元的方案，股东大会尚未召开。2022年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。所得税税率为25%。

假定不考虑其他因素，2022年年末，甲公司累计确认的所有者权益总额为(　)。

A.1 225万元

B.1 150万元

C.1 125万元

D.1 000万元

『正确答案』B

『答案解析』2022年年末提取的法定盈余公积=(300-100)×(1-25%)×10%=15(万元);年末未分配利润=(300-100)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元);年末所有者权益总额=1 000+15+135=1 150(万元)。

4.甲股份有限公司股本为1 000万元，每股面值为1元。20×2年年初未分配利润为借方200万元，20×2年实现净利润为500万元。假定公司按照20×2年年末可供分配利润的10%提取法定盈余公积，10%提取任意盈余公积，同时向股东按照每股0.1元派发现金股利，按每10股送1股的比例派发股票股利。20×3年2月，以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也办理完股权登记和相关的增资手续。20×2年年末的未分配利润金额为(　)。

A.586万元

B.486万元

C.140万元

D.40万元

『正确答案』C

『答案解析』企业可供分配的利润=净利润+年初未分配利润+盈余公积补亏+其他调整因素后的金额=500-200=300(万元)，年末未分配利润=可供分配的利润-计提盈余公积等税后计提金额-提取任意盈余公积-应付优先股股利-应付普通股股利-转增实收资本=300-300×(10%+10%)-1 000×0.1=140(万元)。

参考分录：

(1)20×2年年末，结转净利润

借：本年利润　　　　　　　　　　500

贷：利润分配——未分配利润 　　500

结转后，可供分配利润=500-200=300(万元)。

(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积　30

——任意盈余公积　　　30

贷：盈余公积——法定盈余公积　　　30

——任意盈余公积　　　30

(3)宣告分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利　100(1 000×0.1)

贷：应付股利　　　　　　 　　　　100

宣告分配股票股利时暂不做账务处理。

(4)结转“利润分配”的明细科目

借：利润分配——未分配利润　　　　　 160

贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　30

——任意盈余公积　　　　　30

——应付现金股利　　 　　100

5.下列关于留存收益的说法中，错误的是(　)。

A.盈余公积科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算

B.发放股票股利的处理是借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目

C.用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积”科目

D.年末“利润分配——盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”明细科目

『正确答案』C

『答案解析』用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，基本上不会出现差额。

二、多项选择题

1.企业发生的下列交易或事项，影响企业库存股增减变动的有(　)。

A.向股东或投资者发放股票股利

B.回购发行在外的普通股股票用于奖励职工

C.为进行非同一控制下企业合并增发本公司普通股

D.授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行限制性股票，同时办理了增资手续

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，减少未分配利润同时增加股本，不影响库存股;选项C，增加企业的长期股权投资，同时确认股本和资本公积，不影响库存股。

2.下列关于其他权益工具的表述中，正确的有(　)。

A.企业应该将发行的金融工具中普通股以外的权益工具确认为其他权益工具

B.企业发行的金融工具分类为权益工具的，应该按照实际收到的金额确认为其他权益工具

C.权益工具被持有期间，发行企业宣告分派现金股利时应该冲减其他权益工具成本

D.企业赎回其他权益工具时，与普通股的处理相同，应该按照赎回价格借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，再注销相关工具

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，与普通股一致，应该根据宣告分派的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。

3.下列各项中，可能引起资本公积(股本溢价)发生变化的有(　)。

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

B.注销库存股

C.应付账款获得债权人(非关联方)豁免

D.以权益结算的股份支付，授予日立即可行权

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，贷方差额计入其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益;选项C，企业应付账款获得债权人(非关联方)豁免应计入投资收益。

4.下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有(　)。

A.分配股票股利

B.接受现金捐赠

C.财产清查中固定资产盘盈

D.以银行存款支付原材料采购价款

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产;选项D，属于资产内部项目的增减变动;选项B、C，会同时增加企业的资产和所有者权益。

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