2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习外币折算

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一、单项选择题

1.关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是(　)。

A.计入当期损益

B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

C.作为资产反映

D.作为负债反映

2.M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。2×13年12月1日，银行存款(美元)科目余额为500万美元。当月发生业务如下：12月1日预付A公司账款100万美元;12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付;12月26日将 400万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元=6.08元人民币。12月1日、12月31日美元对人民币汇率分别为1：6.05、1:6.06。不考虑其他因素，上述业务因期末调整对2×13年12月营业利润的影响为(　)。

A.-13.2万元

B.-12.2万元

C.-0.8万元

D.-10.2万元

3.下列关于记账本位币的说法中正确的是(　)。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C.企业的记账本位币一定是人民币

D.企业编报财务报表的货币可以是人民币以外的币种

4.以下有关企业外币业务的说法中，不正确的是(　)。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化而变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

C.企业的境外经营也可以是国内的经营机构

D.企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由

5.甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。1月1日持有45 000美元，1月15日将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币，卖出价为1美元=6.85元人民币，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。假设1月31日市场汇率为 1美元=6.32元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为(　)。

A.10 500元人民币

B.15 000元人民币

C.25 500元人民币

D.15 540元人民币

6.以下说法中，不正确的是(　)。

A.外币是企业记账本位币以外的货币

B.企业的外币可能是人民币

C.企业的子公司采用企业的记账本位币以外的货币为记账本位币的，则此子公司视作企业的境外经营

D.银行的买入价和卖出价不都属于即期汇率

答案见第三页

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二、多项选择题

7.下列关于企业外币业务汇率选择的说法中，表述正确的有(　)。

A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算

B.资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整

C.资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量

D.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

8.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，需要遵循的相关原则表述正确的有(　)。

A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“其他综合收益”

C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照母子公司之间实质上构成对子公司净投资时的相关处理原则编制相应的抵销分录

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入财务费用

9.下列关于境外经营的说法中正确的有(　)。

A.境外经营仅指企业在境外的子公司

B.境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构

C.某实体是否为企业的境外经营应以该实体是否在境外为标准

D.某实体是否为企业的境外经营应考虑该实体与企业的关系

10.下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有(　)。

A.其他综合收益采用交易发生日的即期汇率折算

B.固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算

C.营业收入采用当期平均汇率折算

D.长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算

11.下列属于外币非货币性项目的有(　)。

A.无形资产

B.长期股权投资

C.实收资本

D.长期应付款

12.正保公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×17 年12 月5 日，正保公司以每股1.5美元的价格购入甲公司B 股股票100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1 美元=6.58 元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。2×17年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的甲公司B 股股票的每股市价为2 美元，当日即期汇率为1美元=6.54 元人民币。2×18 年2 月27 日，正保公司将所购甲公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出(即结算日)，所得价款为220万美元，当日即期汇率为1 美元=6.46元人民币。正保公司关于交易性金额资产的下列核算中，正确的有(　)。

A.2×18年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元

B.2×18年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益-321万元

C.2×18年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元

D.交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0

13.下列各项中，不属于外币货币性项目的有(　)。

A.预付款项

B.债权投资

C.长期应收款

D.预收款项

14.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有(　)。

A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自“其他综合收益(外币报表折算差额)”项目转入“未分配利润”项目

B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

D.企业对境外经营外币报表进行折算产生的外币报表折算差额，在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)列示

15.在确定境外经营的记账本位币时应该考虑的因素有(　)。

A.一般企业确定记账本位币时考虑的因素

B.境外经营与企业的关系

C.境外经营的经营自主性

D.境外经营活动中现金流量对企业现金流量的影响

16.甲公司的记账本位币是人民币，按季计算汇兑损益，对外币交易采用交易日即期汇率折算。2×11年7月1日，从中国银行借入1 000万欧元，年利率为8%，期限为3年，借入的欧元专门用于大型设备的购建，购建期2年，当日支付材料款100万欧元并进入施工。假设借款到期一次还本，按年付息。借入当日的即期汇率为1欧元=8.85元人民币。9月30日即期汇率为1欧元=8.73元人民币。下列有关外币业务的会计处理，正确的有(　)。

A.7月1日取得借款时贷记“长期借款——欧元”科目的金额为8 850万元

B.9月30日长期借款产生汇兑收益为120万元

C.9月30日“长期借款——欧元”科目的余额为8 730万元

D.第三季度增加在建工程54.6万元

17.下列项目中，企业应当计入当期损益的有(　)。

A.外币银行存款账户发生的汇兑差额

B.外币应收账款账户期末折算差额

C.外币会计报表折算差额

D.其他权益工具投资期末产生的汇兑差额

答案见第三页

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参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】B

【答案解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)单独列示。

2.【正确答案】C

【答案解析】上述业务因期末调整对2×13年12月营业利润的影响=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元)

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款、预收账款等。

本题中，对于应付账款，期末汇率大于业务发生日的即期汇率，形成汇兑损失，影响营业利润的金额=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元);因为本题要求计算的是因期末调整对2×13年12月营业利润的影响，货币兑换产生的汇兑损益仅影响交换当日，不影响期末，且兑换之后期末银行存款(美元)科目余额为0，不产生汇兑差额;预付账款以后以商品进行结算，不是货币性项目，不需要计算汇兑差额。

3.【正确答案】A

【答案解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。

4.【正确答案】B

【答案解析】选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化而变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，所以选项C正确。

5.【正确答案】B

【答案解析】企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价，售出美元时汇兑损失=30 000×(6.5-6)=15 000(元人民币)。相关分录：

借：银行存款——人民币户 (30 000×6) 180 000

财务费用 15 000

贷：银行存款——美元户(30 000×6.5) 195 000

6.【正确答案】D

【答案解析】银行的买入价和卖出价都属于即期汇率，所以选项D不正确。

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二、多项选择题

7.【正确答案】ABC

【答案解析】选项 C，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额;选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

8.【正确答案】ABC

【答案解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入其他综合收益。因此选项D不正确。

9.【正确答案】BD

【答案解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，所以选项A不正确;某实体是否为企业的境外经营不是以该实体是否在境外为标准，所以选项C不正确;选项D，某实体为企业的境外经营，通常是指该企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，这些都是与企业有关联的实体，如果是与企业无关的实体，那么一定不会是企业的境外经营。

10.【正确答案】ABC

【答案解析】资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算，因此选项D不正确。

11.【正确答案】ABC

【答案解析】货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。除此之外，不满足这些条件的就是非货币性项目。

12.【正确答案】AC

【答案解析】2×17年12月5日取得交易性金融资产的初始成本=100×1.5×6.58=987(万元)，12月31日确认公允价值变动损益= 100× 2× 6.54- 987= 1 308- 987= 321(万元)。2×18 年2 月27 日取得银行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(万元)，因处置交易性金融资产确认投资收益=1 421.2-1 308= 113.2(万元)，因处置交易性金融资产影响损益的金额=1 421.2-100×2×6.54=113.2(万元)，交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+ 113.2= 103.2(万元)。处置相关的分录如下：

借：银行存款 1 421.2

贷：交易性金融资产(100×2×6.54)1 308

投资收益 113.2

选项D，公允价值发生变动时，会确认公允价值变动损益， 处置交易性金融资产时，公允价值变动损益不需要转出，交易性金融资产从购入到处置累计确认公允价值变动损益的金额不为 0。

13.【正确答案】AD

【答案解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

14.【正确答案】BCD

【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益，而不是未分配利润项目，故选项A错误。

15.【正确答案】ABCD

【答案解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

( 1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;

( 2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;

( 3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;

( 4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

16.【正确答案】ABCD

【答案解析】会计分录如下：

① 7月18日

借：银行存款——欧元　(1 000×8.85)8 850

贷：长期借款——欧元　　　　　　　　　　　8 850

②9月30日

长期借款汇兑收益=1 000×(8.85-8.73)=120(万元人民币)

借：长期借款——欧元　　　　　　　　　　120

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　120

计提当季度利息

借：在建工程 　(1 000×8%/4×8.73)174.6

贷：应付利息——欧元　　　　　　　　　　 　 174.6

“长期借款——欧元”科目的余额=8 850-120=8 730(万元)

第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(万元)

17.【正确答案】AB

【答案解析】选项C、D，均计入其他综合收益，不影响当期损益。

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