中级会计师提示：财务集体炸锅!13%、9%、6%增值税税率合并为8%?!取消增值税普通发票?!

建议一

简化税制，合并税率为8%

事情的起因是今天全国人大代表、天明集团创始人兼董事长姜明在接受《中国经营报》采访中阐述了他的《关于增值税税制改革的建议》(以下简称《建议》)。

姜明说，我国的增值税税制过于复杂，其针对不同行业、不同性质的企业有不同的对应税率、税务处理方式。据不完全统计，从2016年至今，国家税务总局一共出台了125份有关增值税的政策文件。政策频出，相互交错更迭，企业的税务会计很难准确领会。

2018年，就提出了增值税简化税制，三档并两档的要求，但在本次征求意见稿中没有具体体现。

世界上采用增值税的国家多数是一档税率。税率结构简化，有利于增值链抵扣链条的顺畅运转，减少重复纳税，体现税收中性原则。同时还能减少企业和税务部门的管理成本，减少征纳矛盾，促进社会和谐。

目前我国的增值税分为13%、9%、6%三档和一档普通票的3%。对于税率适用哪个档，尤其是“混合销售”业务会存在很大争议。税率复杂还会导致不同行业间业务的抵扣比例不一致，形成行业间的税负不公平。

因此建议应该简化税制，合并为一档税率8%。

以下是建议详细内容：

税率结构简化，有利于增值链抵扣链条的顺畅运转，体现税收中性原则。同时还能降低管理成本，减少征纳矛盾，促进社会和谐。

“建议增值税采用一档税率8%，将前两档税率降下来，充分体现政府减税降费的决心;另外，以服务业为主的税率6%上升2个百分点。

但不能增加这类企业的税负，应该通过调整抵扣政策降低实际税率——允许服务业把人力资源成本列入进项抵扣。一般服务业人力资源成本约占运营成本的70%～80%，如果采用8%的税率，则实际税率仅为1.6%～2.4%。”

大家都知道，目前的增值税税率是过渡政策，将来肯定是要简并的。但一刀切个人觉得不是很实际，一刀切的一档税率比较僵化，不利于产业调节，不容易发挥政策的导向作用，而且和我们国家长期执行的政策习惯也不同，肯定是行不通的，最终还是要归并为两档税率(不考虑零税率)。

如果将来归并为两档税率，我个人认为10%，6%比较合适。目前执行13%的下调到10%，执行9%的下调到6%，6%的维持不动，通过实行进项税加计扣除的办法，来确保6%税率的纳税人税负不上升。

建议二

取消普通发票

姜明《建议》中，提到增值税发票是税务部门确定企业税收的唯一依据，由于一直保持严苛的管理，管理成本高、争议多，成为税务管理中的“痼疾”。

裁判文书网显示，2016年至今全国一共发生了有关增值税专用发票的诉讼案件超过2万起，占同期涉税案件的三分之一。除了涉及诉讼，日常增值税征管中对于发票领取、使用、遗失、更改、甄别、保管等问题，存在巨大的事务性工作，给企业和税务机关带来巨大工作量。增值税发票管理拉低了中国税务管理水平，完全不能适应现代税收管理的要求。

基于此，姜明提出了取消普通发票的建议。他认为取消普通发票，统一使用8%的税率，将可以大大节约人力资源成本。

增值税制自1994年开始执行以来，一直保留着营业税，直到2016年实施全面营改增后，营业税的名称消失了，但新增了“增值税普通发票”作为不能享受抵扣的小规模纳税人的发票和计税模式。“普票”实际上就是营业税，这是增值税改革不彻底、税制存在漏洞的具体表现。

建议取消增值税普通发票，取消针对小规模纳税人的特殊税收制度，小规模纳税人适用统一税制，适用8%的税率，人力资源成本可以抵扣。

这个提议很有创造力。不过如果真的实施，是会给现行的增值税体系造成冲击。增值税征的就是商品的增值部分，商品之所以增值，主要在于其凝结了人类无差别的劳动，这部分劳动的一部分是以工资的形式支付给劳动者。如果允许扣除人力资源成本，增值税基本上就等同于所得税了，就丧失了增值税存在的理论基础。

另外，人力资源成本是一项游离于增值税链条之外的成本费用，不具备被纳入抵扣范围的先决条件。

建议三

取消以票定税

姜明表示，增值税发票是税务部门确定企业税收的唯一依据，但由于管理成本高、争议多，完全不能适应现代税收管理的要求。我国的电子税务系统应用较早，功能领先。

在此基础上，完全可以实现税务处理的无纸化、网络化、大数据化。首先是我们具备这样的技术手段，其次可以借此完全消除假发票案件，杜绝因为虚开发票导致的巨额税收损失。建议税务部门取消以票定税制度，立即全面实施税务电子化、网络化。

发票在我国得税收管理体系中确实是有举足轻重的作用，有关发票的问题和质疑也非常多。但我以为，“发票”就像“高考”一样，尽管被不断诟病，但依然是现阶段税收管理中最公平、合理、有效的手段。

对于姜明代表所将的内容，在这不做过多的解读，只是想澄清一下：

1.多数普通发票不能抵扣增值税进项税，它不是新增的票种，也和营业税没有关系，小规模纳税人和一般纳税人都在使用。

2.增值税发票是税收管理中的重要依托，但肯定不是税务部门确定企业税收的唯一依据。

3.目前在税收管理中取消发票，如同在新冠疫情中实行“群体免疫”政策，确实，没有发票就不会有假发票，虚开发票的问题了，但最终造成的税收损失只会更大。我们目前的技术手段达不到通过网络监控就能确保税收应收尽收。

目前，无论是增值税税率还是取消普通发票、取消以票定税都仅是一种提议，在没有正式文件下来之前，咱们一切还得照旧。

附一张2020年最新增值税税率表，大家可以作参考：

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