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【知识点三】流转税—增值税
一、流转税的主要特点
1.流转税的含义：
流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。
商品流转额，是指销售商品的收入额;
非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。
2.流转税的特点
(1)课税普遍：以商品、劳务交易为前提。
(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据
在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。
3.流转税包含的税种
我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。
【经典例题】
【例题：多选题】下列关于流转税的表述，错误的是()
A 税额的多少取决于有无所得和所得多少
B 流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收
C 普遍实行累进税率
D 课税普遍
E 具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均
【答案】ACE
【解析】通过本题掌握流转税的特点。流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。A 错误;B 正确;流转税普遍实行比例税率，C 错误;流转税课税普遍，D 正确;流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。
二、增值税
(一)增值税的特点
增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
(1)逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款
(2)不重复征税，具有中性税收的特征
(3)税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
(二)增值税的优点
(1)能够平衡税负，促进公平竞争
(2)既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足
(3)在组织财政收入上具有稳定性和及时性
(4)在税收征管上可以相互制约，交叉审计
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(三)增值税的类型
按允许扣税的范围，国际上一般将增值税分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。具体见下表：
增值税类型
【经典例题】
【例题：单选题】 下列关于消费型增值税的表述错误的是()
A 不允许扣除购入固定资产中所含税款
B 从社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料
C 是一种鼓励投资政策的增值税
D 我国从 2009 年 1 月 1 日起，在全国全面实施消费型增值税。
【答案】A
【解析】生产型增值税不允许扣除购入固定资产中所含税款 ，而消费型增值税则允许扣除购入固定资产中所含税款， A 选项错误。
(四)增值税的征收范围、纳税人
【经典例题】
【例题：2017 年单选题】增值税纳税人包括在中华人民共和国境内销售货物或者提供劳务加工，修理修配劳务，销售服务，无形资产或者不动产，以及()。
A.进口货物和服务的单位和个人
B.进口货物的单位
C.进口货物的单位和个人
D.进口货物和服务的单位
【答案】C
【解析】在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。需要注意，增值税的纳税人既包括单位也包括个人;境内提供服务应缴纳增值税，境外提供服务不缴纳增值税。
(五)税率与征收率
【经典例题】
【2018 年真题改编：多选题】下列商品和服务中，适用增值税税率 9%的有()。
A. 生活服务
B. 交通运输服务
C. 二甲醚
D. 杂志
E. 邮政服务
【答案】BCDE
【解析】9%增值税税率记忆口诀(6 气 2 水油盐煤;3 农饲料和化肥;图书报纸和杂志;音像电子二甲醚;交邮建筑不动产;9%要牢记);电信行业很特殊，基础 9%来增值 6%。金融、生活和现代服务， 6%别忘喽!有形动产租赁是 13%。
(六)计税方法
【经典例题】
【例题：单选题】某商场为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为 13%。2019 年 5 月购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为 500 万元，增值税为 45 万元;当期销售货物取得不含增值税价款为 800 万元，假设不考虑其他因素， 则该企业 2019 年 5 月份应纳增值税()万元
A 0
B 85
C 59
D 51
【答案】C
【解析】销项税额=800 ×13%= 104 万元进项税额=45 万元当期应纳增值税额=104-45=59 万元
【例题：单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2019 年 5 月购进货物取得的普通发票上注明的价税合计额为 5.45 万元;当期销售货物取得含税销售额 8.24 万元，假设不考虑其他因素， 则该商店2019 年 1 月份应纳增值税()万元
A 0
B 0.85
C 0.24
D 0.247
【答案】C
【解析】小规模纳税人应纳增值税 =不含税销售额╳征收率 =[8.24/(1+3%)]╳3%=0.24 万元。
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