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特殊销售方式下销售额的确定
1、折让折扣方式销售货物
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销售方式 |
税务处理 |
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商业折扣（折扣销售） |
如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额仅在发票的“备注”栏注明，不得从销售额中减除折扣额 |
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现金折扣（销售折扣） |
不得从销售额中减除现金折扣额，现金折扣计入“财务费用”在所得税前扣除。 |
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实物折扣 |
按视同销售中“无偿赠送”处理。 |
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销售折让 |
可以从销售额中减除折让额，税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票。 |
2、以旧换新方式销售货物
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货物分类 |
税务处理 |
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一般货物 |
新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 |
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金银首饰 |
可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税 |
3、还本销售
不得扣减还本支出，还本支出应计入财务费用或销售费用。
4、以物易物
交换双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
5、带包装物销售货物
(1)带包装销售货物按照所包装货物适用税率征收增值税。
(2)随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。
(3)包装物押金的税务处理
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一般货物（含啤酒黄酒） |
如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税； |
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除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 |
无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 |
【提示】
(1)逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;
(2)税率为所包装货物适用税率。
6、直销企业增值税销售额确定
主要看直销员扮演的角色以及向谁收款：是否是中介?
(1)直销员非中介，直销员向消费者收取款项，直销企业向直销员收取款项，销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。
(2)直销员是中介，直销企业直接向消费者收款：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。
7、贷款服务销售额的确定
贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
【总结】
(1)不得扣减利息支出。
(2)银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税;自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
(3)新增：资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。
8、直接收费金融服务销售额的确定
以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
9、发卡机构、清算机构和收单机构销售额确定(新增)
(1)名词解释：
清算机构：中国银联;
发卡机构：发放银行卡或信用卡的银行;
商户：消费场所;
收单机构：商户的开户行。
(2)结算环节
环节①：消费者刷卡后，发卡机构从其账户中扣除商品款;
环节②：发卡机构扣减应收取的发卡行服务费后将余额转入清算机构，并向清算机构支付网络服务费;
环节③：清算机构扣减应分别向收单机构和发卡机构收取的网络服务费后，将剩余款项转入收单机构;
环节④：收单机构扣减应收取的收单服务费后，将剩余款项转入商户。
(3)销售额确定
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纳税人 |
销售额 |
开具增值税发票 |
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发卡机构 |
向收单机构收取的发卡行服务费 |
向清算机构 |
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清算机构 |
向发卡机构、收单机构收取的网络服务费 |
分别向发卡机构、收单机构 |
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收单机构 |
向商户收取的收单服务费 |
向商户 |